企業(yè)稅收籌劃方法創(chuàng)新與企業(yè)內(nèi)部控制

課程大綱:

第一章：最新稅收動(dòng)態(tài)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

第二章：企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)產(chǎn)生的根源

第三章：企業(yè)籌劃創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理與案例分享

第一章：最新稅收動(dòng)態(tài)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

第一節(jié)國(guó)地稅合并帶來(lái)何種影響，稽查形勢(shì)有何變化

一.金稅三期并庫(kù)上線給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)哪些影響

1.不會(huì)有國(guó)稅、地稅重復(fù)或者多頭對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查的情況了，合并后稅務(wù)局會(huì)更加系統(tǒng)和規(guī)范、普及對(duì)企業(yè)檢查的力度。

2.企業(yè)信息對(duì)比數(shù)據(jù)增多，日常監(jiān)管力度加強(qiáng)。現(xiàn)有國(guó)地稅日常監(jiān)管評(píng)估或大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)比，提取指標(biāo)的稅局往往不考慮其負(fù)責(zé)稅種之外的納稅情況?？深A(yù)期的是，今后全稅種納稅信息都可實(shí)現(xiàn)對(duì)比分析，企業(yè)合規(guī)性要求更強(qiáng)。

3.將來(lái)國(guó)地稅合行聯(lián)動(dòng)肯定會(huì)越來(lái)越多，稽查都是全稅種的，企業(yè)違法成本將急劇上升

二.金稅三期并庫(kù)上線給稅局征管工作帶來(lái)哪些影響？

“金三并庫(kù)”通過(guò)前端操作界面整合和后端數(shù)據(jù)庫(kù)合并，將原國(guó)稅、地稅兩套征管信息系統(tǒng)，形成一套統(tǒng)一稅收征管信息系統(tǒng)，應(yīng)用一套崗責(zé)體系，建立一體化基礎(chǔ)設(shè)施，稅務(wù)人員一次登錄、應(yīng)用一套數(shù)據(jù)、產(chǎn)出一套報(bào)表，納稅人一個(gè)窗口辦稅，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，征管模式統(tǒng)一科學(xué)，稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析水平大大提升。

也就是說(shuō)，以大數(shù)據(jù)著稱的金稅三期，將實(shí)現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國(guó)稅、地稅各級(jí)機(jī)關(guān)以及與其他政府部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺(tái)。

三.稽查合并后需要提高警惕了

稽查合并后的大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存信息將更加全面，透明。日常監(jiān)管納稅評(píng)估及納稅人財(cái)務(wù)數(shù)字分析抓取比對(duì)，也會(huì)更加的精準(zhǔn)和便捷。所有數(shù)字分析隨著國(guó)地稅稽查合并，體現(xiàn)出更加的全面性和更強(qiáng)的針對(duì)性。提高應(yīng)對(duì)納稅人偷漏稅等稅收違法問(wèn)題的技術(shù)手段。通過(guò)媒體公開(kāi)違法者信息，“一處失信、處處受限”，隨著國(guó)地稅合并，統(tǒng)一行動(dòng)展開(kāi)?！笆耪叽绮诫y行”成為現(xiàn)實(shí)。

2019稅局建成以大稽查為震懾的現(xiàn)代稅收征管大格局構(gòu)建新型稽查體系

虛開(kāi)涉案百億，“鷹擊1號(hào)”案發(fā)啟示

l3-軟件上線，案件查辦加速.docx

四、“金三并庫(kù)”后給大家提幾點(diǎn)提醒：

1.無(wú)論政策、制度、系統(tǒng)怎么變化，對(duì)于那些合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)都不會(huì)受到什么影響。

2.如果您的企業(yè)在賬面、發(fā)票、賬簿上有問(wèn)題，就需要特別注意了！金稅三期并庫(kù)后，企業(yè)將會(huì)面臨又一輪大清查，切勿心存僥幸！

3.發(fā)票的問(wèn)題，盡快進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。賬簿的問(wèn)題，盡快兩賬合一，通過(guò)庫(kù)存盤盈方式盡快補(bǔ)申報(bào)。

五.特派辦制度--將持續(xù)加大稅收違法稽查懲戒力度

目前，國(guó)家稅務(wù)總局已設(shè)立駐北京、廣州、重慶特派員辦事處，主要承擔(dān)對(duì)工作范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署情況的督查、稅收?qǐng)?zhí)法合規(guī)性檢查、財(cái)務(wù)內(nèi)審、跨區(qū)域涉稅大案要案稽查等任務(wù)。

第二節(jié)2019稅收新政及改革的方向

一、2019年上半年主要稅收新政

財(cái)稅[2019]13號(hào)關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知

財(cái)稅關(guān)公告2019年第39號(hào)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

二、稅收征管體制改革的方向

稅總發(fā)[2016]54號(hào)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知

2019年稅務(wù)機(jī)關(guān)將怎樣做好稅收領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防范化解工作

三、總體目標(biāo)：

以“新稅務(wù)·新服務(wù)”為主題，以實(shí)施減稅降費(fèi)為主線，以深化稅收領(lǐng)域的“放管服”改革、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境為抓手，通過(guò)減稅降費(fèi)、提速增效、整合升級(jí)、協(xié)同共治，彰顯利民惠民的新作為、打造快捷便利的新速度、搭建穩(wěn)定高效的新平臺(tái)、開(kāi)創(chuàng)攜手共進(jìn)的新局面，進(jìn)一步創(chuàng)響特色鮮明的納稅服務(wù)品牌。

四、具體措施：

1.認(rèn)真落實(shí)更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策措施。

2.2019年底前對(duì)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料再精簡(jiǎn)25%以上。

3.將小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍擴(kuò)大、取消增值稅發(fā)票抄報(bào)稅、在稅控開(kāi)票軟件中增加電子發(fā)票開(kāi)具功能、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

4.圍繞納稅人關(guān)注熱點(diǎn)和投訴反映突出問(wèn)題，2019年上半年開(kāi)展全國(guó)納稅人需求調(diào)查。

5.年底前實(shí)現(xiàn)70%以上涉稅事項(xiàng)一次辦結(jié)。

6.將標(biāo)識(shí)有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的海關(guān)繳款書(shū)納入選擇確認(rèn)范圍。

7.推動(dòng)自然人以統(tǒng)一身份、統(tǒng)一代碼繳納個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)非稅收入，提供線上、線下多渠道繳納稅費(fèi)服務(wù)。

8.確保審核辦理正常出口退稅的平均時(shí)間在10個(gè)工作日以內(nèi).

9.整治和防范“黑中介”“中介黑”行為。

溫馨提示：看緊你的你的身份證

自然人納稅人識(shí)別號(hào)有什么用

納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

--新個(gè)人所得稅法第九條

納稅人識(shí)別號(hào)的用途

個(gè)人實(shí)名辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)

開(kāi)具完稅證明

納稅查詢

五、自然人納稅人辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、申請(qǐng)退稅、開(kāi)具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第59號(hào))

怎么取得納稅人識(shí)別號(hào)？

1、有居民身份證的中國(guó)公民

向扣繳單位或稅務(wù)機(jī)關(guān)出示身份證即可，無(wú)須另行申請(qǐng)。

無(wú)居民身份證的華僑、港澳臺(tái)居民，以及外籍個(gè)人、無(wú)國(guó)籍個(gè)人

首次發(fā)生涉稅事項(xiàng)前，提供“姓名、身份證件類型及號(hào)碼、國(guó)籍或地區(qū)、出生年月日、性別”等信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦碼

后續(xù)辦稅，提供納稅人識(shí)別號(hào)即可，無(wú)需重復(fù)申請(qǐng)；可憑有效身份證件找回。

2、有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以其中國(guó)公民身份號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào)；沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。

3、納稅人首次辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人出示有效身份證件，并報(bào)送相關(guān)基礎(chǔ)信息。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在賦予自然人納稅人識(shí)別號(hào)后告知或者通過(guò)扣繳義務(wù)人告知納稅人其納稅人識(shí)別號(hào)，并為自然人納稅人查詢本人納稅人識(shí)別號(hào)提供便利?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2018年第59號(hào)

為你排憂:寬松的稅管的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，作為財(cái)務(wù)的您將面臨什么問(wèn)題？敢問(wèn)路在何方？

大數(shù)據(jù)猶如一股強(qiáng)勁的風(fēng)，吹皺企業(yè)稅務(wù)管理一池春水。對(duì)此，企業(yè)是從容擁抱，還是徘徊觀望？

建議，企業(yè)應(yīng)盡早規(guī)劃、及早準(zhǔn)備，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的商業(yè)環(huán)境與日益嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境，完成稅務(wù)職能的轉(zhuǎn)型及提升。

在企業(yè)稅務(wù)管理上，要從“人”的角度和“事”的角度加以考量。

從“人”的角度看，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和稅務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜程度，配套建設(shè)組織架構(gòu)、崗責(zé)體系和操作規(guī)范，控制流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

從“事”的角度看，將高頻、可標(biāo)準(zhǔn)化處理的涉稅事項(xiàng)固化到企業(yè)的信息系統(tǒng)中，通過(guò)自動(dòng)控制的方式提升稅務(wù)管理能力，同時(shí)建設(shè)和完善基于稅務(wù)大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警系統(tǒng)，提前發(fā)現(xiàn)和處置稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

第二章企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)產(chǎn)生的根源

“金三”+全面增值稅時(shí)代，財(cái)務(wù)最難的、企業(yè)最迷茫的、老板最恐懼的是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是如何產(chǎn)生的呢？其根源就在于“五最”！

如何認(rèn)識(shí)、如何分析、如何規(guī)劃“五最”，將直接決定您的最終稅負(fù)，真正體現(xiàn)您的財(cái)務(wù)管理能力和企業(yè)內(nèi)控價(jià)值！！

第三章企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理與案例分享

一.什么是稅收籌劃？

稅收籌劃：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

稅收籌劃不是稅收優(yōu)惠政策的搬運(yùn)工，而是對(duì)商業(yè)邏輯和商業(yè)模式的理解與運(yùn)營(yíng)。是在法律、商業(yè)、財(cái)稅等合理合法的框架下，結(jié)合產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的特殊性，對(duì)未來(lái)和現(xiàn)在的財(cái)稅進(jìn)行系統(tǒng)性和綜合性的重構(gòu)與規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)。

稅收籌劃技術(shù)一：稅收有“洼地”，地上有黃金

2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2011]112號(hào)）

自2016年1月1日起，對(duì)新疆困難地區(qū)及新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用目錄進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，統(tǒng)一按照《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行（2016版本））》執(zhí)行。（財(cái)稅[2016]85號(hào)）

什么是稅收洼地？顧名思義，就是稅收比較少的地方。

稅收洼地法的最基本原理：在稅收洼地成立采購(gòu)公司或銷售公司，高毛利率部分留存在洼地，在當(dāng)?shù)亟辉鲋刀?，然后享受?dāng)?shù)卣亩愂辗颠€。（嚴(yán)格來(lái)說(shuō)：是財(cái)政返還）

稅收洼地到底有多大的好處？

增值稅可返還：40%~50%

所得稅可返還：32%~38%

申請(qǐng)核定征收：1%~3.5%

稅收洼地在哪里，你到底到在哪里？不是在夢(mèng)里！

在國(guó)內(nèi)各地（河北，江西，湖南，四川，西藏，浙江等地）建立了二十幾個(gè)稅收洼地，通過(guò)“先交后返”的優(yōu)惠稅收政策，可以迅速達(dá)到明顯的節(jié)稅效果。(有別于國(guó)家現(xiàn)有的沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策)上市企業(yè)亦完全可以操作。

稅收洼地操作很復(fù)雜？

操作簡(jiǎn)便，只需要提供法人的身份證原件，委托我方設(shè)立即可，無(wú)需其他與生產(chǎn)、物流、辦公等配套的硬件設(shè)施。

篩選條件

哪些企業(yè)較為適用進(jìn)行返還的稅務(wù)籌劃呢？

銷售金額3000萬(wàn)以上，毛利率20%以上，新材料、新能源、化工、機(jī)械設(shè)備、智能制造等行業(yè)。

案例分析：

近來(lái)，媒體與朋友圈瘋傳一張恒大集團(tuán)文件截圖，文件中表示，2017年12月4日恒大集團(tuán)聘任任澤平為首席經(jīng)濟(jì)研究學(xué)家兼恒大經(jīng)濟(jì)研究院院長(zhǎng)，薪酬核定為1250,000元/月（即工資625,000元/月，核定綜合獎(jiǎng)金元625000/月）。

任澤平要交多少稅呢？

（任專家，俺替您算算吧）

一、按照這種常規(guī)算法，任澤平需要繳納的個(gè)人所得稅為

=（125w-5000）×45%-15160=545,090×12=6,541,080元，

辛苦工作一整年，有約43.6%的工資要上交給國(guó)家。

二、任專家，俺們替你想辦法---

假設(shè)任澤平在某地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，恒大集團(tuán)把這筆錢支付給任澤平的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，又將是怎樣的呢？

?

那么需要繳納的稅為：

=（1500w×10%）×35%-65,500=459,500元。

你沒(méi)有看錯(cuò)，在完全合情合理的辦法之下，只需要多一些操作，就能夠少繳納6541,080-459,500=6,081,580元的個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃，任澤平的個(gè)人所得稅從原來(lái)的占薪資43.6%降到3%。

“我辛辛苦苦掙了百萬(wàn)的年薪，卻要繳納40多萬(wàn)稅(個(gè)人所得稅)，而有人炒股一夜暴富掙了幾百萬(wàn)元，股票轉(zhuǎn)讓時(shí)卻不用交稅(個(gè)人所得稅)，這確實(shí)不太公平?！?/p>

一家日用消費(fèi)品企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)張x對(duì)第一財(cái)經(jīng)感慨道。

合理利用稅收洼地策略！

1、洼地公司如何運(yùn)營(yíng)

1.1.洼地的業(yè)務(wù)可以異地經(jīng)營(yíng)

1.2.洼地區(qū)域發(fā)票不能離開(kāi)洼地

1.3.賬務(wù)要規(guī)范

2、轉(zhuǎn)移的成本代價(jià)有多大

2.1.地址成本

2.2.需要代理記賬機(jī)構(gòu)

2.3.注冊(cè)中介收取的手續(xù)費(fèi)

外地設(shè)立企業(yè)要注意！

1、企業(yè)組織形式很重要（個(gè)獨(dú).合伙）

2、要考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算

3、發(fā)票千萬(wàn)不要帶回原地開(kāi)具

4、業(yè)務(wù)分離要注意，否則虛開(kāi)

5、中介機(jī)構(gòu)管一定要管“生.死”

6、要找專業(yè)機(jī)構(gòu)做

搭企業(yè)稅收籌劃技術(shù)二：搭建合理的組織架構(gòu)法

組織鏈重構(gòu)——不同主體.不同身份.不同稅負(fù)檢查的主要指標(biāo)

增值稅

所有的組織形勢(shì)都需要交增值稅，只是根據(jù)銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平來(lái)區(qū)分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

企業(yè)所得稅

有限責(zé)任公司和股份有限公司所得稅25%（自然人股東分紅20%），其他組織形式為個(gè)人所得稅（五級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)注意加成征收）。

一、成立分公司享受優(yōu)惠

（一）分公司概念。

分公司是公司在其所在地外設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，分公司不具有法人資格。

（二）增值稅納稅地點(diǎn)。

1、固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)。

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二十二條）

2、營(yíng)改增納稅地點(diǎn)

第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)

（三）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告

第二條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第三條匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

第四條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

第五條以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

第六條匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

第十四條分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

第十五條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

二、成立子公司享受優(yōu)惠

（一）子公司概念

子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實(shí)際控制、支配的公司。子公司具有獨(dú)立法人資格，擁有自己所有的財(cái)產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會(huì)，以自己的名義開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事各類民事活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來(lái)的一切后果和責(zé)任，但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。

案例：某甲經(jīng)營(yíng)一家公司，年盈利320萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

方案1：成立有限責(zé)任公司（或股份公司）

企業(yè)所得稅=320×25%=80（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅=（320-80）×20%=48（萬(wàn)元）

稅后收益=320-80-48=192（萬(wàn)元）

方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶或者合伙制企業(yè)

個(gè)人所得稅=320×35%-6.55=105.45（萬(wàn)元）

稅后收益=320-105.45=214.55（萬(wàn)元）

提醒：任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時(shí)，也應(yīng)該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于有限公司，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)只征一次個(gè)人所得稅，而有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因?yàn)?，?guó)家的稅收優(yōu)惠政策一般都是只為有限公司所適用。

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)三合理利用身份法

財(cái)稅(2015)72號(hào)中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知

第六條用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

第七條用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議），且實(shí)際支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，并足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，方可計(jì)入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》（1至2級(jí)）或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》（1至3級(jí)）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

第八條保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

財(cái)稅[2018]39號(hào)財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知

一、自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，由當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍降低至2倍。其中，用人單位在職職工平均工資未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

財(cái)稅[2009]70號(hào)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（三）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告

一、以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”范疇，可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

財(cái)稅〔2016〕52號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》

　一、對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶（以下稱納稅人），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

五、納稅人按照納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對(duì)其符合條件的月份退還增值稅。

【享受條件】

1.納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；

盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

4.通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

5.納稅人納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的c級(jí)或d級(jí)的，不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

6.如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

7.此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)

第三條　納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下備案資料：

（一）《稅務(wù)資格備案表》。

（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書(shū)面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書(shū)面材料。

（三）安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。

第五條　納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。

第六條　納稅人申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，需報(bào)送如下資料：

（一）《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》。

（二）《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌罚ㄒ?jiàn)附件）。

（三）當(dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。

（四）當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。

特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，不提供資料（三）和資料（四）。

財(cái)稅〔2010〕121號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

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友情提示：退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部為何成為稀缺資源？都是稅收惹的禍

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（三十九）隨軍家屬就業(yè)。

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

2.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（四十）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

1.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

2.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)四流程再造法

稅收籌劃？

稅收籌劃：不是稅收優(yōu)惠政策的搬運(yùn)工，而是對(duì)商業(yè)邏輯和商業(yè)模式的理解與運(yùn)營(yíng)。是在法律、商業(yè)、財(cái)稅等合理合法的框架下，結(jié)合產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的特殊性，對(duì)未來(lái)和現(xiàn)在的財(cái)稅進(jìn)行系統(tǒng)性和綜合性的重構(gòu)與規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)。

業(yè)務(wù)再造——要想改變稅、只有改變業(yè)務(wù)

很多企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)老板往往片面的把企業(yè)稅負(fù)高、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題歸罪于財(cái)務(wù)人員。正確嗎？

稅收是因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)部門核算、繳納的，不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬做出來(lái)的。

案例分享

“人民的名義”告訴你！

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)五優(yōu)惠政策利用法

財(cái)稅[2017]38號(hào)初創(chuàng)科技型企業(yè)條件放寬

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額怎么算？

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

核定征收企業(yè)能否享受優(yōu)惠？

2號(hào)公告小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。

小微企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠？

享受稅收優(yōu)惠相關(guān)資料是否留存?zhèn)洳椋?/p>

財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

二、在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)六增資擴(kuò)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃

國(guó)稅函[2010]79號(hào)-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)-關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

財(cái)稅[2009]60號(hào)-關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)-關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告

第四條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅費(fèi)

一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納什么稅費(fèi)給國(guó)家呢？

印花稅（按著合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格的0.5‰繳納）

所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東為自然人：按轉(zhuǎn)讓所得繳納20%個(gè)人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東為公司：按轉(zhuǎn)讓所得繳納25%企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東為境外企業(yè)：按轉(zhuǎn)讓所得繳納10%企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時(shí)申報(bào)納稅，會(huì)進(jìn)牢房？

案例分析:

幾年前的一天，江蘇省徐州市地稅局稽查局接到上級(jí)轉(zhuǎn)來(lái)的一個(gè)舉報(bào)線索。舉報(bào)稱，2018年7月初，王某與他人共同出資6700萬(wàn)元收購(gòu)了徐州a房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的全部股權(quán)。其中，王某出資5226萬(wàn)元，占78%的股份。2018年7月和2018年10月，王某與天津某商貿(mào)公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議，約定以16112.96萬(wàn)元的價(jià)格出售其本人持有的a公司78%的股權(quán)。在這些股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，相關(guān)單位和個(gè)人未按稅法規(guī)定申報(bào)繳納各項(xiàng)稅款。

因沒(méi)有及時(shí)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。2019年，隨著法院一紙判決，王某未來(lái)三年將在獄中度過(guò)。據(jù)悉，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅款被追究刑事責(zé)任，在江蘇省尚屬首例

案例分析:

廣州某教育培訓(xùn)公司，實(shí)收資本1000萬(wàn)元，股東是夫妻檔，各占50%，股東權(quán)益2000萬(wàn)元。現(xiàn)要以2.1億元將其51%的賣給某上市公司

稅收籌劃前

個(gè)人所得稅=（2.1億-510萬(wàn)）x20%=4098萬(wàn)元

印花稅=2.1億x0.5‰=10.5萬(wàn)元

進(jìn)行稅收籌劃(后)

稅收洼地法

第一步：在洼地設(shè)立合伙企業(yè)，股東將51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給合伙企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅

（2000[股東權(quán)益]x51%-1000[實(shí)收資本]x51%)x20%=102萬(wàn)元

第二步：合伙企業(yè)核定所得稅稅率(假設(shè)核定為3.5%)，按收入總額繳稅，將合伙企業(yè)的51%股份以2.1億賣給上市公司

所得稅=2.1億x3.5%=735萬(wàn)元

印花稅=2.1億x0.5‰=10.5萬(wàn)元

可節(jié)省稅：4098-102-735=3261萬(wàn)元

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)七動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃

免契稅：

財(cái)稅〔2018〕17號(hào)-關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

免征土地增值稅：

財(cái)稅〔2018〕57號(hào)-關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知

四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

暫免企業(yè)所得稅

財(cái)稅〔2014〕109號(hào)-關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知

三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

企業(yè)稅收技術(shù)八業(yè)務(wù)合同設(shè)計(jì)法

合同設(shè)計(jì)——合同就像劇本，包含朗朗乾坤

合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護(hù)。

合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。

案例分享：企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)稅收籌劃技術(shù)九創(chuàng)業(yè)者不可不知的節(jié)稅技術(shù)

財(cái)稅[2016]101號(hào)-關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

中小企業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，可以在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，例如：為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工基金（如：養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、教育基金等），增加企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。如此一來(lái)，不僅可以調(diào)動(dòng)員工積極性，而且這些費(fèi)用都可以列入企業(yè)的成本，從而攤銷企業(yè)利潤(rùn)，減少稅負(fù)。

混合銷售要依法而簽，分別計(jì)稅

一項(xiàng)銷售行為如果涉及服務(wù)又涉及貨物，就是混合銷售。這里包含兩個(gè)要素：一是必須是同一項(xiàng)銷售行為，二是必須要涉及服務(wù)和貨物，二者缺一不可。其中也有需要注意的稅務(wù)籌劃點(diǎn)。

發(fā)票丟失，及時(shí)補(bǔ)救，仍能報(bào)銷

我國(guó)實(shí)行以票控稅，因?yàn)樯婕暗蕉愂眨绻l(fā)票丟失想要重開(kāi)一張是不太可能的。但是，沒(méi)有了發(fā)票就不能憑票報(bào)銷和公司入賬，該怎么辦呢？

將個(gè)人專利以技術(shù)入股的形式投入公司使用

如果企業(yè)老板或員工個(gè)人擁有專利，并將其提供給公司使用，公司在對(duì)待個(gè)人的專利時(shí)，可以為其合理估價(jià)，并以有價(jià)入股的形式納入公司使用，并簽訂正式的合同。

這樣一來(lái)，專利就會(huì)成為公司的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員可以采用合理攤銷的方式，將其計(jì)入成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅的目的。

財(cái)財(cái)稅[2016]101號(hào)-政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

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