社保改嫁與個人工資薪金所得稅之痛的面對之道

課程大綱:

第一章新個人所得稅法靚點解讀

第二章關于社會保險繳費的重要法律規(guī)定

第三章社保改嫁與個人所得稅的主要痛點

第四章解決社保與個人所得稅之痛的基本方法

第一章新個人所得稅法靚點解讀

個人所得稅概念

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅是世界各國普遍征收的一種稅。它對調(diào)節(jié)收入分配，防止貧富兩極化，增加財政收入有著非常重要的意義。

個人所得稅稅制

分類所得稅制模式，也稱個別所得稅制。它是指將各種所得分為若干類別，對各種來源不同、性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計稅的一種所得稅課征制度。

綜合所得稅制模式。它是指將納稅人在一定期間內(nèi)(一般為一年)各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率計征所得稅的一種課稅制度。

綜合與分類相結合的稅制模式，也稱二元或混合稅制模式。它是指將個人的一部分所得按性質(zhì)分類征稅，對其他部分所得則綜合起來計算一并征稅。

日前我國對個人所得稅制實施“分類征收”稅制，本次修正后，我國個人所得稅采取綜合與分類相結合的稅制（脫單稅制）。

納稅人

稅法將納稅人依“住所”和“時間”，分別判定為“居民納稅人”和“非居民納稅人”和“扣繳義務人”。

第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

扣繳義務人

（第九條）個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

▲納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號（18.8.1起已實行）納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

納稅年度

第一條（三款）納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

納稅年度，納稅年度是指對納稅人滿12個月的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征所得稅所確定使用的一種年度。確定使用納稅年度是為了明確劃分納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所得的所屬時期，合理正確地計算征收所得稅。納稅年度可以與日歷年度、會計年度一致，也可以不一致。我國稅法規(guī)定，納稅年度與日歷年度(即公歷1月1日至12月31日)、會計年度相同。

征稅對象及范圍（11變9）

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉讓所得；

（九）偶然所得。

根據(jù)所得稅“來源地原則”，以下所得無論支付所得的地點是否在中國境內(nèi)，均應在中國繳納個人所得稅：

1、因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；

2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3、轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；

4、許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

例：美籍華人李生2019年度受雇于美國a公司至深b公司進行技術指導，李生在深工作了5個月，其工資由美國a公司支付，其工資所得是否應在中國繳納個人所得稅？

分析：李生屬于“非居民納稅人”，李生工作了5個月，雖然其工資不由中國境內(nèi)機構負擔，但依據(jù)在中國境內(nèi)提供勞務的事實，應視同其來源于中國境內(nèi)所得，應在中國申報并繳納所得稅。

稅率

（一）綜合所得（1-4項），適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

所得額-免征

（一）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（四）福利費、撫恤金、救濟金；

（五）保險賠款；

（六）軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金；

（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（八）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（十）國務院規(guī)定的其他免稅所得。

所得額-減征

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

所得額-計算方法

▲（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

所得額-稅前扣除

稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；▲專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

所得稅額-已納稅額抵免

居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

納稅期限

（第十一條）居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

（第十三條）納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。

納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。

居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。

代扣代繳法律義務和責任

（第十條）扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

（第十九條）納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

新個人所得稅法分階段實施

稅總函[2018]484號.關于做好個人所得稅改革過渡期政策貫徹落實的通知

新稅法實施分為三個階段：第一階段，2018年10月1日之前為過渡期政策準備階段；第二階段，2018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執(zhí)行以及綜合與分類相結合的個人所得稅制（以下簡稱“新稅制”）實施準備階段；第三階段，2019年1月1日起為新稅制全面實施階段。

何時工薪所得基本減除費用標準提高到每月五千元

財稅[2018]98號.關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知

一、關于工資、薪金所得適用減除費用和稅率問題

對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。

從10月1日起，是按工資、薪金所屬期，還是實際取得期？引發(fā)了財稅圈的廣泛熱議和工薪族的高度關注。

國家稅務總局總審計師劉麗堅女士在全國人大常委會辦公廳于8月31日下午在人民大會堂舉行新聞發(fā)布會上提醒大家：“借此機會，我還想提示大家，10月1日以后，發(fā)放工資的時候，各企業(yè)單位財務人員在扣繳個稅時一定要記住，別忘了適用5000元新的費用標準和新的稅率表，這樣可以讓我們的員工們享受到改革的紅利。謝謝大家。”

從上述政策規(guī)定看，工資、薪金所得的個人所得稅納稅義務發(fā)生時間按收付實現(xiàn)制原則確定，工資、薪金所得計算繳納個人所得稅時是按照新標準還是舊標準，以實際取得工資、薪金的時間來判別。實際取得工資、薪金時間是指納稅人實際收到工資、薪金的時間，而非其取得的工資、薪金所屬時間。

因此，其稅款所屬期就是工資、薪金實際發(fā)放期，也是工資、薪金實際取得期。

（9月工資10月發(fā)11月申報）

第二章關于社保繳費的重要法律規(guī)定

一、勞動合同法有關規(guī)定

“勞動者和用人單位”經(jīng)過“平等協(xié)商”，以“書面形式”確立勞動關系的法律行為。

--《勞動合同法》第三條、第十條

！勞動合同是諾成合同，雙方協(xié)商一致，簽字蓋章即生效。

用人單位自“用工之日”起即與勞動者建立勞動關系。

--《勞動合同法》第七條

！無論用工在先還是簽合同在先，勞動關系的建立都為用工之日（實質(zhì)重于形式）。

勞動合同必備條款

--《勞動合同法》第十七條

1.用人單位的名稱、住所和法人或者主要負責人；2.勞動者的姓名、住址和身份證或其他證件號碼；3.勞動合同期限；4.工作內(nèi)容和工作地點；5.工作時間和休息休假；6.勞動報酬；7.社會保險；8.勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護；

二、社會保險法

第四條中華人民共和國境內(nèi)的用人單位和個人依法繳納社會保險費，有權查詢繳費記錄、個人權益記錄，要求社會保險經(jīng)辦機構提供社會保險咨詢等相關服務。

個人依法享受社會保險待遇，有權監(jiān)督本單位為其繳費情況。

第十二條　用人單位應當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。

職工應當按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶。

第十八條　國家建立基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機制。根據(jù)職工平均工資增長、物價上漲情況，適時提高基本養(yǎng)老保險待遇水平。（動態(tài)調(diào)整）

第二十三條職工應當參加職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險費。

第三十三條職工應當參加工傷保險，由用人單位繳納工傷保險費，職工不繳納工傷保險費。

第三十五條用人單位應當按照本單位職工工資總額，根據(jù)社會保險經(jīng)辦機構確定的費率繳納工傷保險費。

第三章社保改嫁稅務部門與個人所得稅的主要痛點

一、法定之痛

（一）社會保險法規(guī)定之痛

【社會保險登記】第五十七條用人單位應當自成立之日起三十日內(nèi)憑營業(yè)執(zhí)照、登記證書或者單位印章，向當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構申請辦理社會保險登記。

第八十四條　用人單位不辦理社會保險登記的，由社會保險行政部門責令限期改正；逾期不改正的，對用人單位處應繳社會保險費數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處五百元以上三千元以下的罰款。

【申報繳費】第五十八條　用人單位應當自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會保險經(jīng)辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經(jīng)辦機構核定其應當繳納的社會保險費。

第六十二條　用人單位未按規(guī)定申報應當繳納的社會保險費數(shù)額的，按照該單位上月繳費額的百分之一百一十確定應當繳納數(shù)額；繳費單位補辦申報手續(xù)后，由社會保險費征收機構按照規(guī)定結算。（加征一成）

第六十三條　用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令其限期繳納或者補足。

用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構

可以向銀行和其他金融機構查詢其存款賬戶；

并可以申請縣級以上有關行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構劃撥社會保險費。

用人單位賬戶余額少于應當繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構可以要求該用人單位提供擔保，簽訂延期繳費協(xié)議。

用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的，社會保險費征收機構可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。

第八十六條　用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

一、法定之痛

（二）新個人所得稅法定之痛

新法首次寫進反避稅特別條款

（第八條）有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調(diào)整：

（一）個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；

（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。

深圳市稅務局成立反避稅專業(yè)職能局

聯(lián)合激勵或者懲戒“榮登”“大雅之堂”

第十五條公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當協(xié)助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。

個人轉讓不動產(chǎn)的，稅務機關應當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉移登記時，應當查驗與該不動產(chǎn)轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證。個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。

有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。

關于聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒

2014年6月14日.國發(fā)[2014]21號關于印發(fā)社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知

2014年7月23日.文明委[2014]7號.關于推進誠信建設制度化的意見

2016年5月30日.國發(fā)[2016]33號.關于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見內(nèi)容摘要如下：

（十一）限制出境和限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐高等級列車和席次、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為等措施。

2016年12月30日.發(fā)改財經(jīng)[2016]2798號.關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）內(nèi)容摘要如下：

一、聯(lián)合懲戒的對象

當事人為自然人的，懲戒的對象為當事人本人；當事人為企業(yè)的，懲戒的對象為企業(yè)及其法定代表人、負有直接責任的財務負責人；

五、限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐列車軟臥、g字頭動車組全部座位和其他動車組一等以上座位、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為等措施。

2018年3月2日，國家發(fā)展改革委中央文明辦最高人民法院財政部人力資源社會保障部稅務總局證監(jiān)會鐵路總公司8部委聯(lián)合發(fā)文（發(fā)改財經(jīng)[218]384號）《關于在一定期限內(nèi)適當限制特定嚴重失信人乘坐火車推動社會信用體系建設的意見》，內(nèi)容摘要如下

一、限制范圍

（二）其他領域的嚴重違法失信行為有關責任人

1.有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當事人；

3.在社會保險領域中存在以下情形的嚴重失信行為責任人：①用人單位未按相關規(guī)定參加社會保險且拒不整改的；②用人單位未如實申報社會保險繳費基數(shù)且拒不整改的；③應繳納社會保險費且具備繳納能力但拒不繳納的。

對上述行為責任人限制乘坐火車高級別席位，包括列車軟臥、g字頭動車組列車全部座位、其他動車組列車一等座以上座位。

二、未愈合的“傷口”擴大

（一）單位社保費負擔率與

企業(yè)所得稅稅負率

深圳市在職人員社會保險繳費比例及繳費基數(shù)表(2018年8月起)

單位負擔22%

個人負擔10.5%=32.5%

個稅起征點越高，社保負擔越重，

自2018年7月1日起至2019年6月30日止，深圳各項社保繳費基數(shù)和待遇計發(fā)基數(shù)涉及深圳市上年度在崗職工月平均工資的，按8348元/月調(diào)整。

按照職工上月工資總額的繳費基數(shù)，最高為深圳市上年度在崗職工月平均工資的3倍，即25044元，最低為深圳市最低月工資標準2200元繳費比例。

企業(yè)不繳社保的三大問題：

假設收入一定：社保不交，需要發(fā)票，發(fā)票由金三系統(tǒng)控制；

會導致：收入規(guī)模、成本比例、人工比重不合理

社保改嫁給財務工作影響：

1、小微企業(yè)財務工作的重心從（偷）逃稅轉移到（偷）逃社保費

2、稅（局）企（業(yè)）爭議會加劇

3、由于社保繳費逐步規(guī)范化，企業(yè)用人成本會增加

企業(yè)所得稅名義稅率

國務院令第512號.企業(yè)所得稅法

第四條　企業(yè)所得稅的稅率為25%。

第二十八條　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）二十四證合一后的大數(shù)據(jù)時代

1.工商企注字[2018]31號.工商總局等十三部門關于推進全國統(tǒng)一“多證合一”改革的意見

按照《意見》對整合證照事項條件的要求，經(jīng)總結各地做法，各相關部門協(xié)商確定，在“五證合一”基礎上，將19項涉企（包括企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社，下稱企業(yè)）證照事項進一步整合到營業(yè)執(zhí)照上，首批實行“二十四證合一”。

（三）國地稅合并后各地刮起追繳風

國地稅合并當日（6月15日），國家稅務總局黑龍江省稅務局黑龍江省人力資源和社會保障廳黑龍江省財政廳關于依法規(guī)范企業(yè)基本養(yǎng)老保險參保繳費的通告2018年第1號（業(yè)界稱1號文件）

一、凡已依法辦理工商注冊登記，取得經(jīng)營收入并實現(xiàn)工資正常發(fā)放，但未辦理城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險參保登記、未正常繳納基本養(yǎng)老保險費的企業(yè)，限于7月底前到社保經(jīng)辦機構辦理參保登記，到稅務機關辦理險種認定登記，依法依規(guī)繳納基本養(yǎng)老保險費。

三、從8月1日起，組織全省基層單位開展基本養(yǎng)老保險費征繳專項整治行動，

常州市柏華玻璃有限公司2007年12月至2017年11月十年期間欠繳社保合計2011134.15元，江蘇省常州地方稅務局第五稅務分局作出社會保險費征收決定，對格華玻璃公司征收社會保險費。在征收對定生效后，因該公司未全部履行繳納義務，稅務機關向法院申請強制執(zhí)行。

稅總發(fā)[2018]150號.關于進一步落實好簡政減稅降負措施更好服務經(jīng)濟社會發(fā)展有關工作的通知

四、有序推進社會保險費和非稅收入征管職責劃轉準備工作

特別是要按照國務院明確的“總體上不增加企業(yè)負擔”的已定部署，已負責征收社保費的稅務機關，務必在社保征收機構改革到位前，一律保持現(xiàn)有征收政策不變，務必做到不自行組織開展以前年度的欠費清查，務必對有令不行、有禁不止、違反規(guī)定的行為依法依規(guī)堅決糾正、嚴肅處理。

（四）部分個人（自然人）繳納保費后的實際所得會減少

社保由稅務部門統(tǒng)一征收后，信息互通+大數(shù)據(jù)追蹤”的社保費征收模式一旦開啟，　沒交或者全按最低標準交社保的的情況得到改變；在工資總額不變的情況下，務必會導致繳納保費后的實際所得會減少。

第四章面對社保與個人所得稅之痛的基本方法

第一節(jié)單位社保繳費與個人所得稅平衡的基本方法

主要癥結

怎么交社保？

如何風險小

怎么合法規(guī)避

一、繳費基數(shù)直接決定社保的總額

（2010.社會保險法）第十二條　用人單位應當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。

工資總額？

（1990.統(tǒng)計局令第1號）關于工資總額組成的規(guī)定

第四條工資總額由下列六個部分組成：

（一）計時工資；

（二）計件工資；

（三）獎金；

（四）津貼和補貼；

（五）加班加點工資；

（六）特殊情況下支付的工資。

工資總額特別關注：

聘用、留用的離退休人員的勞動報酬

上訴人（原審原告）紹興富景酒店管理有限公司

被上訴人（原審被告）紹興市地方稅務局第一稅務分局

本院認為，本案雙方爭議的核心問題是企業(yè)聘用退休人員的工資額能否在計算社保費繳費基數(shù)時扣除。根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》第十二條、第三十五條和《浙江省職工基本養(yǎng)老保險條例》第十條的規(guī)定，上訴人紹興富景酒店管理有限公司應當按照本單位職工工資總額的比例繳納社會保險費，《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年1號令）第三條規(guī)定，工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。吳慰祖、殷志康雖達退休年齡，但作為上訴人的聘用人員，其工資報酬應當計算在上訴人直接支付給職工的全部勞動報酬之中。

計時工資

第五條計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：

（一）對已做工作按計時工資標準支付的工資；

（二）實行結構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職務（崗位）工資；

（三）新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）；

（四）運動員體育津貼。

計件工資

第六條計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：

（一）實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資；

（二）按工作任務包干方法支付給個人的工資；

（三）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。

根據(jù)《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）第四條的規(guī)定，根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目不計入工資總額，在計算繳費基數(shù)時應予剔除

1、根據(jù)國務院發(fā)布的有關規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員在重大體育比賽中的重獎。

2、有關勞動保險和職工福利方面的費用。

職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。

3、勞動保護的各種支出。

包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

4、有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出。

5、支付給外單位人員的稿費、講課費及其他專門工作報酬。

？如果把高管崗位實行勞務外包，工薪=勞務報酬

6、出差補助、誤餐補助。指職工出差應購臥鋪票實際改乘座席的減價提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M包干，實際支出費用低于標準的差價歸己部分。

7、對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的從業(yè)人員所支付的工具、牲畜等的補償費用。

8、實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入。

9、職工集資入股或購買企業(yè)債券后發(fā)給職工的股息分紅、債券利息以及職工個人技術投入后的稅前收益分配。

？以后的年終獎可否轉換此項？

10、勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。

11、勞務派遣單位收取用工單位支付的人員工資以外的手續(xù)費和管理費。

12.支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用。

13.支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼。

？第五條（三）新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）；可否轉換為此項？

14.調(diào)動工作的旅費和安家費中凈結余的現(xiàn)金。

15.由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。

16.支付給從保安公司招用的人員的補貼。

17.按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。

二、大膽改變經(jīng)營管理模式

a人力資源共享：勞務公司、勞務派遣公司（高端崗位外包、低端人才派遣等）

b機器（系統(tǒng)）替代人工：減少人工成本

c商業(yè)模式改變：重資產(chǎn)---輕資產(chǎn)

三、有效利用稅收洼地策略

1、洼地公司如何運營

（1）洼地的業(yè)務可以異地經(jīng)營

（2）洼地區(qū)域發(fā)票不能離開洼地

（3）賬務要規(guī)范

2、轉移的成本代價有多大

（1）地址成本

（2）需要代理記賬機構

（3）注冊中介收取的手續(xù)費

3、外地設立企業(yè)要注意

（1）企業(yè)組織形式很重要（個獨.合伙）

（2）要考慮公司的長遠打算

（3）發(fā)票千萬不要帶回原地開具

（4）業(yè)務分離要注意，否則虛開

（5）中介機構管一定要管“生.死”

（6）要找專業(yè)機構做

4、稅收洼地策略運用案例

（戰(zhàn)狼2.票房破50億.新疆霍爾果斯）

支付工資與繳納社保單位不在同?。ㄊ?、自治區(qū)），在暫未全國聯(lián)網(wǎng)情況下怎么辦？

a、總公司與分公司關系的：屬內(nèi)部關系，可以證明的，在總公司注冊地繳納。

b、母公司與子公司關系的：均具有法人資格，在支付工資地繳納，未繳納的，應補繳。

第二節(jié)個人（自然人）所得稅籌劃的基本方法

一、新個稅的扣除項目▲

【扣除1】基本減除費用，扣除金額：5000元/月（6萬元/年）

【扣除2】專項扣除費用，具體包括：就是個人繳納的五險一金，不包括單位繳納的部分。

【扣除3】專項附加扣除費用，具體包括：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出。

【扣除4】其他扣除費用，具體包括：

1.獨生子女補貼、托兒補助費；

2.臨時性生活困難補助；

3.救濟金；

4.撫恤金；

5.工傷補貼；

6.差旅費津貼；

7.誤餐費；

8.公務用車、通訊補貼收入；

9.生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼；

10.單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；

11.個人公益性捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分；

12.不超過規(guī)定標準的企業(yè)年金；

13.其他。

自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額來按月計算個稅，并不再扣除附加減除費用。不扣減子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項附加扣除支出，也不需要按年度匯算個稅；

社?；鶖?shù)&個稅基數(shù)

檢查和優(yōu)化單位工資表

二、創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)或者合伙人企業(yè)避稅

（一）創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)節(jié)稅

改變個人獲取收益的名義，從而適用不同的稅收待遇!利用國家關于“一人企業(yè)”的優(yōu)惠稅收政策,將個人薪資收益，轉化為個人獨資企業(yè)服務費收益，按個人獨資企業(yè)的稅種去正常納稅。

個人獨資企業(yè)經(jīng)過合理的申請，可適用固定稅率的“綜合稅率”。年收入36萬以下，綜合稅率0.96%年收入36萬到500萬之間，綜合稅率4.29%-6.54%

改變個人獲取收益的名義，從而適用不同的稅收待遇!利用國家關于“一人企業(yè)”的優(yōu)惠稅收政策,將個人薪資收益，轉化為個人獨資企業(yè)服務費收益，按個人獨資企業(yè)的稅種去正常納稅。

個人獨資企業(yè)經(jīng)過合理的申請，可適用固定稅率的“綜合稅率”。年收入36萬以下，綜合稅率0.96%年收入36萬到500萬之間，綜合稅率4.29%-6.54%

舉個荔枝：公司a給員工王某發(fā)放3w工資，王某實際收入24000多，5000多的人民幣交了稅了。仔細看下此時王某與公司之間是雇傭關系，若王某申辦個獨公司，則以公司形式向a公司提供服務，獲得報酬。所獲報酬自然就應按個獨公司所得去納稅，個獨公司經(jīng)過申請核定征收，綜合稅率為0.96%那么王某只需繳納288元稅負。（明星身后的工作室就是這個道理）稅務籌劃的技術之一就是以稅法為前提，轉變業(yè)務關系或者調(diào)整商業(yè)模式從而適用不同的稅率，從而達到合理節(jié)稅，提高收入的目的。

（二）創(chuàng)辦合伙人企業(yè)節(jié)稅

國發(fā)[2000]16號.自2000年１月１日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

財稅[2000]91號附件一.關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定

第三條　合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。

（對企業(yè)而言，既沒有企稅義務也沒有個稅義務）

財稅[2008]159號.關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

四.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照（約定--協(xié)商--出資比例--平均），不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

三、置換身份成股東避稅

財稅〔2012〕85號.財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知

一、個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。

財稅[2015]101號.關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知

一、個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

二、上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；

【案例：范冰冰與華誼兄弟公司】

四、個人所得稅合理避稅的8大途徑

1、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票進行避稅

法規(guī)規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。（適用于工資薪金所得，有的會計，把本可法定扣除的項目編制入工資表）

2、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實現(xiàn)避稅

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐，等等。企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。（不僅適用于工資薪金所得，還可用于企業(yè)所得稅；有條件的單位可以考慮，于公司、職工均有利好。）

3、巧用住房公積金避稅

工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是可以從稅前扣除的，同時，職工又是可以繳納補充公積金的。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。（不僅可以避稅，利用公積金貸款再生利好，也是大有文章可做的。）

4、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，爭取利潤最大化勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4000元的，必要費用為800元；超過4000元的，必要費用為每次收入額×（1－20%）。

在取得相應業(yè)務后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關合同，爭取利潤最大化。

5.利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策，政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。

6、利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)避稅

新個稅法第六條應納稅所得額的計算：

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

7、理財可選擇的避稅產(chǎn)品的種類

隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產(chǎn)品。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，

眾多的理財產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風險性，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

8、利用年終獎金實現(xiàn)避稅（只能于218年度）

實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。

本節(jié)小結

經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶?？紤]到我國社會現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極作用。

工資薪酬稅務籌劃的技術之一就是防止邊際稅負，如果增加的收入權重還沒能稅負增加的權重高，卻增加了稅負，那就適得其反了。該項措施具有應用上的廣泛性。

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