財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析
《財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析》
西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
博士、教授、博士生導(dǎo)師
2005-3-19
財(cái)務(wù)管理：概說(shuō)
世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的管理。
財(cái)務(wù)：涉及錢(qián)、財(cái)、物的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、《會(huì)計(jì)法》相連；
會(huì)計(jì)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算與監(jiān)督；
財(cái)務(wù)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的價(jià)值管理。
MBA課程與財(cái)務(wù)管理：
(Master of Business Administration）
西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是：
1、信息系統(tǒng)（Information System）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一整套經(jīng)過(guò)科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
2、管理工具（Management Tool）
人們?cè)诠芾斫?jīng)濟(jì)活動(dòng)中要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其功能角度看可以說(shuō)是“管理的工具”。
3、工商業(yè)的語(yǔ)言（Business Language）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用
從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入、產(chǎn)出過(guò)程看：
必須用會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理與控制：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能：核算、監(jiān)督
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利
“司會(huì)”“會(huì)計(jì)”：Accounting
中國(guó)：公元前1000—春秋戰(zhàn)國(guó)—宋朝—明、清
孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而矣已。”
會(huì)計(jì)與決策的關(guān)系：
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：
關(guān)于會(huì)計(jì)的定義
人們通俗的把它稱為“做生意的語(yǔ)言”。
但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)提出的：會(huì)計(jì)是確認(rèn)(辨認(rèn))、衡量、記錄和溝通(通報(bào))一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。
會(huì)計(jì)信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人
財(cái)務(wù)報(bào)表：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用
在于以其提供的信息來(lái)滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的需要。
1．滿足外界對(duì)信息的需要：
(1)投資人——特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。
(2)債權(quán)人——特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。
(3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)——對(duì)企業(yè)的上市資格、經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)公布等，特別是對(duì)其中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。
(4)財(cái)稅部門(mén)——對(duì)納稅額的監(jiān)督核實(shí)。
(5)工會(huì)、職工、社會(huì)公眾、專業(yè)分析師等。
信息外部使用者：投資人、債權(quán)人

2．滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要：
(1)資金財(cái)物的安全完整。
(2)督促資金的有效運(yùn)用。
3．滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。
這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)家有重要作用。因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表作全國(guó)性匯總而得(例如國(guó)民收入的計(jì)算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì))，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。

會(huì)計(jì)大致分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(也稱外部會(huì)計(jì))和管理會(huì)計(jì)(也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì))。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)還發(fā)展出稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)(例如制造業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的意義：
中國(guó)、美國(guó)：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性出了問(wèn)題。
專業(yè)組織保證真實(shí)性：會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
國(guó)家設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督：
會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)層次：
企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督
國(guó)家監(jiān)督的六個(gè)方面：
財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管。
單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體
所謂會(huì)計(jì)行為，是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用貨幣量度對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中使用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查的活動(dòng)，以及圍繞著這些活動(dòng)，為充分保證通過(guò)這些活動(dòng)能夠形成真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)和管理活動(dòng)。
會(huì)計(jì)行為可分為三類：
(一)會(huì)計(jì)核算行為
即以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用專門(mén)方法，通過(guò)計(jì)量、計(jì)算、記錄、分類、匯總等程序，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為
即從單位內(nèi)部和外部對(duì)單位會(huì)計(jì)核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。
會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。從會(huì)計(jì)內(nèi)部失控看會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性：
(三)會(huì)計(jì)管理行為
即對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的活動(dòng)。包括單位內(nèi)部管理和國(guó)家的社會(huì)管理。
單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

《會(huì)計(jì)法》第21條規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
簽名并蓋章是為保證其真實(shí)，并明確責(zé)任。
另外，從單位負(fù)責(zé)人的法律地位看，他是本單位的法定代表人，或行政第一把手，理應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。
血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章
從我國(guó)實(shí)際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，才能從根源上杜絕造假問(wèn)題。
因此，單位負(fù)責(zé)人要真正會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表，不能隨便簽名、蓋章，否則，可能會(huì)有嚴(yán)重后果。
21條：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。如何保證？
1、建立健全約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整；
2、建立預(yù)警制度，有違法的，及時(shí)報(bào)告；
3、合理建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)人員；
4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查。
會(huì)計(jì)教育：
會(huì)計(jì)職業(yè)
會(huì)計(jì)教育
會(huì)計(jì)師
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
簿記（Bookkeeping）
CFO:財(cái)務(wù)經(jīng)理：Chief Finance Officer
總會(huì)計(jì)師：Controller(控制者)
會(huì)計(jì)方法
每門(mén)學(xué)科都有其特有的研究對(duì)象和方法。
會(huì)計(jì)所特有的方法可概括為：
1．嚴(yán)格的法律要求——會(huì)計(jì)記錄絕大部分會(huì)涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會(huì)計(jì)記錄取證。因此任何一筆會(huì)計(jì)記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問(wèn)題的要求。

為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報(bào)表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會(huì)計(jì)規(guī)范。
2．科學(xué)的數(shù)據(jù)加工方法——以求盡可能避免錯(cuò)誤，例如借貸復(fù)式記賬法等。
這兩點(diǎn)都和相鄰的統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著的差別。
會(huì)計(jì)要素：
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)(Assets)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
資產(chǎn)的基本特征：
（1）資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的。
資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來(lái)的交易或事項(xiàng)，以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)；


(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。
資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實(shí)際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬；


(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。
即可望給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值或使用價(jià)值。沒(méi)有交換價(jià)值或使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)的難題？
二、負(fù)債
負(fù)債（Liabilities）是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債的特征是：
(1)負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來(lái)要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理；

(2)負(fù)債是企業(yè)將來(lái)要清償?shù)牧x務(wù)。對(duì)于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理；
(3)負(fù)債需要在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或通過(guò)提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可通過(guò)舉借新債來(lái)抵償。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益(owner‘s equity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。
所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積累。
所有者權(quán)益包括：
1、實(shí)收資本（或股本）；
2、資本公積；
3、盈余公積；
4、未分配利潤(rùn)。
所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有。
企業(yè)獲利時(shí)凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤(rùn)時(shí)相應(yīng)減少。
負(fù)債與所有者權(quán)益的不同：
負(fù)債是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報(bào)酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費(fèi)用；企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而負(fù)債不能參與利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。
四、收入
收入（Income）是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得收入，以便補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的耗費(fèi)，重新購(gòu)買(mǎi)商品（或原材料）、支付工資和其他費(fèi)用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷地進(jìn)行。
收入是企業(yè)獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已消耗的各種支出，才能形成利潤(rùn)。

收入作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)要素，是否正確確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)系到投資者、國(guó)家、企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者的利益，故歷來(lái)被各方面所重視。
包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。
五、費(fèi)用
費(fèi)用(Expense)是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；
成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
如果說(shuō)負(fù)債是一種潛在的流出，費(fèi)用則是一種現(xiàn)實(shí)的流出。
費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的。
六、利潤(rùn)
利潤(rùn)(Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。利潤(rùn)總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤(rùn)。
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
利潤(rùn)的計(jì)算公式：
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入
+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
會(huì)計(jì)的具體方法
一、會(huì)計(jì)恒等式
1、反映財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表
資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2、反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)表
利潤(rùn)表：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
3、反映現(xiàn)金流量的報(bào)表
現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量
會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
一個(gè)企業(yè)所擁有的經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)一定來(lái)自兩個(gè)渠道：
（1）業(yè)主即企業(yè)所有者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財(cái)產(chǎn)與來(lái)源的金額必然相等，因?yàn)檫@是一件事的兩面：從財(cái)產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)的來(lái)源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。屬于業(yè)主的在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中稱為所有者權(quán)益(owner's equity)，屬于債主的則稱為負(fù)債(liability)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等
在會(huì)計(jì)上成立如下的一個(gè)等式(equation)，即會(huì)計(jì)恒等式(accounting)。
資金形式(資產(chǎn))=資金來(lái)源(所有者權(quán)益+負(fù)債)
例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。
為求直觀，運(yùn)用類似天平秤那樣的表式來(lái)表示這種恒等關(guān)系。

1．業(yè)主投資設(shè)立公司——A和B共同出資設(shè)立C公司。A出資一幢房屋，作價(jià)500萬(wàn)元，B出資銀行存款500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入公司戶內(nèi)。
+房屋 500
+銀行存款 500
+實(shí)收資本——A 500
+實(shí)收資本——B 500

2．C公司向銀行借入貸款500萬(wàn)元，存入其銀行存款戶。
+銀行存款 500
+銀行借款 500
3．C公司向D廠購(gòu)買(mǎi)商品600萬(wàn)元，貨款暫欠，約定30天付清。
+庫(kù)存商品 600
+應(yīng)付賬款——D公司 600

4．C公司向E家具店購(gòu)買(mǎi)辦公用具一批，計(jì)價(jià)100萬(wàn)元，當(dāng)即開(kāi)出支票付訖。
+辦公家具 100
-銀行存款 100
5．D廠在10天后要求開(kāi)給30天期的票據(jù)，以便其另行融通資金。
-應(yīng)付賬款——D公司 600
+應(yīng)付票據(jù)——D公司 600

6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。
-應(yīng)付票據(jù)——D公司 600
-銀行存款 600
歸納為四種類型：不會(huì)影響合計(jì)數(shù)！

1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會(huì)計(jì)等式兩邊同增；
2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會(huì)計(jì)等式兩邊同減；
3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變；
4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變。
可見(jiàn)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。
借貸記賬法
實(shí)賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶；
列入報(bào)表中，有實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)存在；
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
虛賬戶：即損益類賬戶；
過(guò)賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計(jì)算利潤(rùn)用。
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)


“借”和“貸”二字，除作為記賬符號(hào)外，還有如下含義和作用：
1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（Debit side）”和“貸方（Credit side）”。借方在左、貸方在右。


2.構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。“借”和“貸”二字，構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系用來(lái)指明記賬方向。會(huì)計(jì)分錄（Journal Entry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。
復(fù)式記賬的前提是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。這兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的變動(dòng)和結(jié)余數(shù)。
具體說(shuō)，資產(chǎn)類賬戶，借方變動(dòng)表示增加，貸方變動(dòng)表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動(dòng)表示增加，借方變動(dòng)表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)；

會(huì)計(jì)規(guī)范
2000年7月1日我國(guó)實(shí)施了第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；
2001年1月1日實(shí)施了由國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。
這是規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算行為的兩個(gè)重要法律文件。這兩個(gè)法律文件的頒布實(shí)施不但在會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者中也引起了強(qiáng)烈反響。
其原因在于，
新《會(huì)計(jì)法》的一個(gè)突出特點(diǎn)，是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的做假賬、編假表，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對(duì)外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。

《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》這兩個(gè)法律文件的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提出了更高的要求，這就是不但要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，而且還要能夠看懂會(huì)計(jì)報(bào)表。閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的一項(xiàng)重要工作。
MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營(yíng)管理者的要求看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，學(xué)會(huì)閱讀和分析報(bào)表，利用報(bào)表信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。
從《會(huì)計(jì)法》的要求看
新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：
“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。
第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。

這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)和核心，各個(gè)方面的管理都與之密切相關(guān)。企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)管理者都有責(zé)任保證本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。

會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問(wèn)題，以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動(dòng)的局面。同時(shí)，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
從自身提高的需要看
是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的濃縮，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來(lái)源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對(duì)性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)劃完成情況、與前期比較的發(fā)展趨勢(shì)、與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)的差距的分析，正確地進(jìn)行企業(yè)定位，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平。
防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn):謹(jǐn)慎投資
投資風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
貨幣時(shí)間價(jià)值：現(xiàn)值、終值、年金；
投資回收期：
注重投資的可行性分析：
現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量
凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值
一般情況下，不予擔(dān)保
我國(guó)《內(nèi)控制度》規(guī)定：
即使擔(dān)保，不能由同一部門(mén)或同一個(gè)人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度，一定要有評(píng)估報(bào)告；
對(duì)自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請(qǐng)與評(píng)估應(yīng)當(dāng)分離；
重要擔(dān)保事項(xiàng)，要請(qǐng)有關(guān)專家咨詢。
注重成本控制
效益產(chǎn)生于低成本；
毛利與毛利率；
毛利率=（收入-成本）/收入
對(duì)毛利率的監(jiān)控。
成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本監(jiān)督
費(fèi)用的控制與監(jiān)督；
會(huì)計(jì)假設(shè)（基本前提）
1、會(huì)計(jì)主體。
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體這一基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
3、分期決算
分期決算（會(huì)計(jì)分期）是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。
4、貨幣計(jì)價(jià)
貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
會(huì)計(jì)核算的一般原則
一、客觀性原則
會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、實(shí)質(zhì)重于形式原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

三、相關(guān)性原則
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
四、一貫性原則
企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

五、可比性原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。
六、及時(shí)性原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

七、明晰性原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

九、配比原則
企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
十、歷史成本原則
企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

十一、劃分收益性支出和資本性支出原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。這兩項(xiàng)支出的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)劃分清楚。
十二、謹(jǐn)慎性原則
企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理。
所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備。
十三、重要性原則
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
會(huì)計(jì)循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)
會(huì)計(jì)循環(huán)：
會(huì)計(jì)循環(huán)(accounting cycle)就是定期在財(cái)務(wù)報(bào)告中用來(lái)記錄、分類和總結(jié)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)過(guò)程順序。會(huì)計(jì)循環(huán)從最初對(duì)商業(yè)交易的記錄開(kāi)始，以編制一套完整的正式財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)束。“循環(huán)”這個(gè)詞表示這些過(guò)程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
會(huì)計(jì)循環(huán)通常包含八個(gè)步驟：
(1)取得原始憑證；編制會(huì)計(jì)分錄；
(2)登記日記賬；將分錄記入適當(dāng)?shù)姆诸愘~戶；
(3)編制試算平衡表；
(4)期末調(diào)整；
(5)編制調(diào)整后試算平衡表；
(6)記錄和過(guò)賬結(jié)賬分錄
(7) 編制試算后平衡表；
(8)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
會(huì)計(jì)記錄的作用
收集財(cái)務(wù)信息和維護(hù)會(huì)計(jì)記錄的循環(huán)過(guò)程，不僅僅是為了方便財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲(chǔ)在會(huì)計(jì)記錄中的信息，來(lái)幫助他們：
1．在個(gè)人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會(huì)計(jì)責(zé)任(accountability)。
2．追蹤日常商業(yè)活動(dòng)(如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等)。
3．獲得某項(xiàng)交易的詳細(xì)信息。
4．評(píng)估各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)。
5．保存公司商業(yè)活動(dòng)的文件記錄(如稅法就要求公司保留會(huì)計(jì)記錄以用于申報(bào)所得稅)。
分類賬
會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目的記錄。舉個(gè)例子，對(duì)現(xiàn)金有一個(gè)單獨(dú)的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對(duì)每一種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都有一個(gè)類似的記錄。對(duì)出現(xiàn)在損益表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目也有一個(gè)單獨(dú)的記錄。
用來(lái)跟蹤財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡(jiǎn)單一點(diǎn)：賬戶(account)。
整個(gè)會(huì)計(jì)記錄叫做分類賬(Ledger)。
會(huì)計(jì)賬戶
會(huì)計(jì)賬戶用來(lái)累計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如某項(xiàng)資產(chǎn)或是負(fù)債)的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開(kāi)支的記錄。
簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)賬戶只有三個(gè)要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。
下圖顯示的會(huì)計(jì)科目格式叫做T型賬戶，因?yàn)樗男螤畋容^像字母T。在會(huì)計(jì)電算化里，每個(gè)賬戶的要素都是以電子化的形式存儲(chǔ)的。
T型資產(chǎn)賬戶
復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是通過(guò)至少兩個(gè)賬戶來(lái)記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種方法。
采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對(duì)賬簿記錄是否正確。
復(fù)式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。
公歷13世紀(jì)左右，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是沿地中海各城市的對(duì)外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。

借方和貸方分錄：
記錄在會(huì)計(jì)賬戶左邊的叫做借方(debit)，或叫借方分錄；
記錄在會(huì)計(jì)賬戶右邊的叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。
借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

計(jì)算余額時(shí)用以下公式：
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝
期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額＝
期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
兩類賬戶的具體結(jié)構(gòu)見(jiàn)下圖。
資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu)
負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu)
關(guān)于負(fù)債融資：
負(fù)債融資(Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。負(fù)債融資是企業(yè)一項(xiàng)重要的籌資方式,幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)是只靠自有資本而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要的。
這是因?yàn)椋?
（一）主權(quán)資本融資的有限性
任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要。如果企業(yè)單純通過(guò)主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。
（二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤(rùn)率
由于負(fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過(guò)負(fù)債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會(huì)分散企業(yè)的控制權(quán)，又對(duì)提高主權(quán)資本利潤(rùn)率具有明顯的杠桿作用。
（三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整
負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過(guò)債務(wù)的取得和償還，來(lái)擴(kuò)大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。
關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用：

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。
借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則（Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說(shuō)，借貸記賬法要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中去。涉及到的金額要寫(xiě)在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫(xiě)的金額必須一致。這樣，入賬的科目——入賬的方向——入賬的金額，便組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄是記賬方法的核心，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)所在。

例１，８日，投資人張三投入新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值15 000元。
借：固定資產(chǎn) 15 000
貸：實(shí)收資本——張三 15 000
例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應(yīng)付賬款14 000元。應(yīng)作記錄如下：
借：應(yīng)付賬款——Ａ公司 14 000
貸：銀行存款 14 000

例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款5 000元，存入銀行。應(yīng)作記錄如下：
借：銀行存款 5 000
貸：應(yīng)收賬款——Ｘ公司 5 000
例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。應(yīng)作記錄如下：
借：應(yīng)付賬款——Ｙ公司 10 000
貸：短期借款 10 000

例５，２１日，從Ｄ公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款6 000元，增值稅1 020元，款項(xiàng)均未支付。
借：原材料 6 000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1 020
貸：應(yīng)付賬款——Ｄ公司 7 020
例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。
借：應(yīng)付賬款——Ｄ公司 7 020
貸：銀行存款 7 020
會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用、收入和利潤(rùn)，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。

為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡(jiǎn)稱總賬科目，一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目（簡(jiǎn)稱明細(xì)科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況的科目。此外，有時(shí)還需設(shè)二級(jí)科目。二級(jí)科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目簡(jiǎn)括。

企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國(guó)家會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。

日記賬：按時(shí)間順序排列的交易記錄，叫日記賬。
凈收入：凈利潤(rùn)；留存收益：
利潤(rùn)表：企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤(rùn)總額。
資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn) 負(fù)債+所有者權(quán)益
利潤(rùn)表
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，等于主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。
計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額：
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的成本，如銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金與附加等。
利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。計(jì)算公式如下：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
1．投資收益。是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。

2．補(bǔ)貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。
3．營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。

(三)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。
公式如下：
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
所得稅：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)循環(huán)：應(yīng)計(jì)費(fèi)用和遞延項(xiàng)目
權(quán)責(zé)發(fā)生制：
應(yīng)計(jì)折舊：
折舊費(fèi)用=資產(chǎn)成本/估計(jì)使用年限
所得稅調(diào)整：
一、所得稅的計(jì)算
所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項(xiàng)目金額后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
（一）收入總額
“應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項(xiàng)：
①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；
②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
③利息收入；
④租賃收入；
⑤特許使用權(quán)收入；
⑥股息收入；
⑦其他收入。
此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：
1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。
對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。

2、資產(chǎn)評(píng)估增值。
納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

3、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額同在一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入；折扣額另開(kāi)發(fā)票的，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
4、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門(mén)下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
6、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會(huì)取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對(duì)其購(gòu)買(mǎi)股票、債券(國(guó)庫(kù)券除外)等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

7、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。
8、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。
9、除國(guó)家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

10、對(duì)于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
11、稅法規(guī)定的其他情形。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及金額
“應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”包括：①成本；
②費(fèi)用；
③稅金；
④損失。
此外，稅法對(duì)部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定：
1、借款利息支出。稅法規(guī)定：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。
（2）納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（3）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
（4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
（5）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。
2、工資、薪金支出。
納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
（2）根據(jù)國(guó)家規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出。
（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。

（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
（6）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
（7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
（8）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。


3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。
對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，稅法規(guī)定：
（1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。
（2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例不得超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的1.5％。

（3）納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向國(guó)家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書(shū)館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。
（4）納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所和福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，可以全額扣除。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除：
（1）納稅人全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1 500萬(wàn)元以下的(含1 500萬(wàn)元)，按不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（2）在1 500萬(wàn)元以上的，按不超過(guò)該部分銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的3‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。
納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑據(jù)或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
具體計(jì)算公式如下：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=
當(dāng)級(jí)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額×當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例與速算增加數(shù)
一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入，可依據(jù)“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
扣除比例與速算增加數(shù)如右表。
5、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
規(guī)定如下：
第一，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2％計(jì)算扣除。
第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除。
第三，職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的1.5％計(jì)算扣除。
6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。
（1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
（2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
（3）年末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。
（4）納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。
關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。
7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
（1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
（2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
（5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。
（6）根據(jù)國(guó)家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。
8、傭金。
關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件：
第一，有合法真實(shí)憑證；
第二，支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，支付對(duì)象不包括本企業(yè)雇員；
第三，支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。
9、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。
（1）納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20％、6％和2％計(jì)算扣除。
（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。
10、其他特殊規(guī)定。
（三）不得扣除的項(xiàng)目（12項(xiàng)）
1、資本性支出。
2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出(無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除)。
3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失。
4、稅收的滯納金、罰金和罰款。
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
6、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。
7、各種贊助支出。

8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。
9、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
10、納稅人提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及按國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
11、企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。
12、稅法規(guī)定的其他情形。
（四）關(guān)于虧損彌補(bǔ)
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式如下：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
會(huì)計(jì)循環(huán)：報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果
主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。
再認(rèn)識(shí)：報(bào)表細(xì)說(shuō)
1、資產(chǎn)負(fù)債表（A Balance Sheet）
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。
設(shè)置這張報(bào)表的目的是反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況。
通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來(lái)源。
（2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少)；對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。
（3）企業(yè)的資金來(lái)源是否合理(負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的比例是否合理)；企業(yè)的償債能力如何。
（4）企業(yè)的資本保全情況。

2、利潤(rùn)表(Income statement)
利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個(gè)企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運(yùn)用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢?設(shè)置利潤(rùn)表的目的就是要反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)表用來(lái)表述（衡量）企業(yè)在一個(gè)特定時(shí)期（如一年）內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)式為：
收入－費(fèi)用=利潤(rùn)
利潤(rùn)表的附表:利潤(rùn)分配表說(shuō)明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是如何被分配的
兩張表往往設(shè)計(jì)在一張表上(上下排列)

利潤(rùn)表(Income Statement)
利潤(rùn)表的閱讀和分析，了解內(nèi)容：
1 一個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)束，企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)成果如何，是盈利還是虧損。
2 如果盈利，企業(yè)的利潤(rùn)是怎樣形成的，利潤(rùn)形成的主渠道是什么(即利潤(rùn)形成的主要渠道是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是非主營(yíng)業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是對(duì)外投資活動(dòng))；如果虧損，虧損的原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。
通過(guò)利潤(rùn)表的分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)作出一般評(píng)價(jià)。
3、現(xiàn)金流量表（Cash flow statement）
從現(xiàn)金流(Cash flow)的角度，說(shuō)明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入(Cash inflow ),有多少現(xiàn)金流出(Cash outflow )。流入、流出是從哪里來(lái)的,去向如何?
注意:
現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念,不同于日常會(huì)計(jì)收入中的現(xiàn)金概念,它不僅包括日常所說(shuō)的現(xiàn)金,還包括可隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物(易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資)

現(xiàn)金流量表將Cash flow分3種類型
“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”(Operating cash flow)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營(yíng)運(yùn)資本支出。
經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長(zhǎng)期為負(fù)時(shí)，就表明該企業(yè)已陷入困境，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金入不敷出。


“投資活動(dòng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動(dòng)：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出）
“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Financing cash flow）涉及債權(quán)人和所有者現(xiàn)金流量的變動(dòng)

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”
(Total cash flow of the firm)
是經(jīng)資本性支出和凈營(yíng)運(yùn)資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時(shí)會(huì)為負(fù)。
這是因?yàn)?當(dāng)企業(yè)以較高的增長(zhǎng)率成長(zhǎng)時(shí)，用于存貨和固定資產(chǎn)的支出就可能大于來(lái)自銷(xiāo)售的現(xiàn)金流量。
因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的。


通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：
1 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，來(lái)源于何處；
2 企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，運(yùn)用于何方；
3 企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。如果是凈增，企業(yè)就會(huì)有新的現(xiàn)金流入，有錢(qián)花；如果是凈減，企業(yè)就沒(méi)有新的現(xiàn)金補(bǔ)充，即使是盈利，也會(huì)資金緊張。
附表
這些附表包括兩類：一類是財(cái)政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或有關(guān)部門(mén)審計(jì)需要的。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表包括：
一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；
二是利潤(rùn)表的附表，包括利潤(rùn)分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。這類附表財(cái)政部有規(guī)范的格式和編制、報(bào)送要求。
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過(guò)該表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)該表可以了解各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和年末余額。

(2)股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動(dòng)表。
股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。股東權(quán)益(所有者權(quán)益)包括股本(實(shí)收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)該表可以了解上述四個(gè)項(xiàng)目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。
（五）報(bào)表的文字報(bào)告部分
文字報(bào)告部分不是會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過(guò)文字部分來(lái)加以說(shuō)明。這部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告等。
1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明和具體解釋。一些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過(guò)附注來(lái)說(shuō)明。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注一般包括如下內(nèi)容：

（1）企業(yè)基本情況。
成立時(shí)間、所處行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況等。
（2）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明。
基本會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果有不符合上述假設(shè)的情況，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

（3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)某些本身具有不確定性的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計(jì)。

在會(huì)計(jì)核算中，多種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)并存，企業(yè)可以在國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個(gè)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化，還會(huì)影響企業(yè)前后期會(huì)計(jì)資料的可比性。為此，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，以便正確地使用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息。

這些會(huì)計(jì)政策主要包括：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、短期投資的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品的攤銷(xiāo)方法、長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法和借款費(fèi)用的處理等；

會(huì)計(jì)估計(jì)主要包括：壞賬的估計(jì)、存貨毀損和跌價(jià)的估計(jì)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)受益期的估計(jì)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期的估計(jì)和有關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)等。經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)這些資料的閱讀，能夠?qū)Σ煌钠髽I(yè)或同一企業(yè)的前后期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（4）或有事項(xiàng)的說(shuō)明。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)的或有負(fù)債。或有負(fù)債包括對(duì)外提供的擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負(fù)債可以稱為企業(yè)的潛在負(fù)債，很可能導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)給予充分注意。特別注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明的或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生的影響和獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日(通常是指每年的12月31日)至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。例如，已證實(shí)的資產(chǎn)損失和永久性減值、銷(xiāo)售退回、已經(jīng)確定獲得的或支付的賠償；股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售等等。這些事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。

（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或比例、定價(jià)政策等)。
（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。
（8）企業(yè)合并、分立。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。

（9）重大投資、融資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。
（10）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。重要項(xiàng)目是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響的項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解這些項(xiàng)目的構(gòu)成、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。首先，可以對(duì)報(bào)表數(shù)字的形成及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解；其次，當(dāng)需要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較的時(shí)候，可以了解各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評(píng)價(jià)不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)其業(yè)績(jī)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。
2、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出的自我評(píng)價(jià)。通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)的基本情況有了比較全面和具體的了解，但是還有一些信息不能充分的表達(dá)和揭示，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)就是為了更全面地說(shuō)明有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下就是企業(yè)需要編寫(xiě)的，但是往往流于形式，說(shuō)一些套話，這種財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)不利于企業(yè)管理。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)包括如下內(nèi)容：
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況。
（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況。
（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。
（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告
在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。這樣做的目的是：
(1)了解報(bào)表的真實(shí)性和可靠性；
(2)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果；
(3)了解企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否存在問(wèn)題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型：
（1）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高的信賴度。

（2）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而言是恰當(dāng)?shù)模€存在著下述情況之一：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

（3）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，或者被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)失去其價(jià)值。即存在下述情況之一：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整。

（4）拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
這種審計(jì)報(bào)告說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)。其原因是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
銷(xiāo)售活動(dòng)的會(huì)計(jì)
銷(xiāo)售公司
銷(xiāo)售：產(chǎn)品價(jià)值（包括墊支的價(jià)值C+V）的收回；
價(jià)格：產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)
（一）收入：概念
收入包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。與收入相聯(lián)系的概念是：
1.日常活動(dòng)。
指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。它是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的活動(dòng)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)售產(chǎn)品，服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入等；“與之相關(guān)的其他活動(dòng)”，指銷(xiāo)售延伸等（已銷(xiāo)售設(shè)備的安裝、調(diào)試等）。

2.經(jīng)濟(jì)利益。
指企業(yè)所獲得的現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
確認(rèn)收入必須符合兩個(gè)基本條件：
1 與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
2 收入能夠可靠地計(jì)量。

銷(xiāo)售商品收入作為特定的一類收入，只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入：

（一）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。這里的風(fēng)險(xiǎn)主要是指商品由于貶值、毀損、報(bào)廢等可能給企業(yè)造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品價(jià)值增加及商品的使用形成的經(jīng)濟(jì)利益等。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)移出該企業(yè)。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已移給買(mǎi)方，需要視不同情況而定：

1.多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。
2.有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

（1）企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格方面不符合合同規(guī)定的要求，又未按保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
（2）企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方是否已經(jīng)將商品銷(xiāo)售。如代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品，只有當(dāng)受托方將商品出售后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出委托方。這種情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)才確認(rèn)收入。

(3)銷(xiāo)售合同重要部分尚未完成，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
(4)銷(xiāo)售合同中規(guī)定了特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又無(wú)法確定退貨的可能性（退多少，什么時(shí)候退貨不知道）。

3.有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬移交時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。如交款提貨方式，款已收、提貨單已交買(mǎi)方，但買(mǎi)方尚未提貨，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
（二）失去管理權(quán)和控制
企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制，應(yīng)確認(rèn)為收入。反之，企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)作出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。

如制造商將商品銷(xiāo)售給中間商，卻有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回，這表明制造商對(duì)商品仍實(shí)施控制，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
又如銷(xiāo)售回購(gòu)，若協(xié)議規(guī)定回購(gòu)且賣(mài)方選擇權(quán)較小，其實(shí)是一種融資而不是銷(xiāo)售，也不能確認(rèn)收入。

（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款是否能有把握地收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。
（四）相關(guān)收入和成本能可靠地計(jì)量
收入能可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。收入不能可靠地計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已確定。但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。

根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本，應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，如已經(jīng)收到價(jià)款，收到的價(jià)款也應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而不應(yīng)確認(rèn)為收入。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿足以上四個(gè)條件，才能才能確認(rèn)收入。否則，既使收到貨款，也不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

另外，企業(yè)還會(huì)代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，如代國(guó)家收取增值稅，旅行社代客戶購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票收取票款等。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)的負(fù)債類賬戶，不作為企業(yè)的收入處理。
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減退回商品當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則處理。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓
（一）商業(yè)折扣
指企業(yè)為了促銷(xiāo)而給予購(gòu)貨方的一種優(yōu)惠。商業(yè)折扣不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。例如，企業(yè)制定的銷(xiāo)售政策：某件衣服價(jià)格100元，凡是購(gòu)買(mǎi)10件以上的顧客，便可獲得10％的價(jià)格優(yōu)惠。若有一位顧客買(mǎi)了10件，便可只付90％的價(jià)格，即付900元。對(duì)于企業(yè)而言，只確認(rèn)900元的收入，少收的100元不影響銷(xiāo)售收入的計(jì)量，不構(gòu)成最終的商品成交價(jià)。

（二）現(xiàn)金折扣
指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)而言，實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2/10，n/30）

（三）銷(xiāo)售折讓
指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄。
銷(xiāo)售業(yè)績(jī)：
毛利率=毛利/銷(xiāo)售收入
貨幣資金
金融資產(chǎn)(financial assets)指的不僅僅是現(xiàn)金，它還包括那些能夠很容易直接轉(zhuǎn)化成確定數(shù)額現(xiàn)金的資產(chǎn)。
這些資產(chǎn)包括現(xiàn)金、短期投資(又叫有價(jià)證券(marketable securities)和應(yīng)收項(xiàng)目。因?yàn)檫@三種資產(chǎn)互相之間的聯(lián)系非常緊密，所以我們將在一章的內(nèi)容里介紹全部這三種資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都代表了某種貨幣形式，金融資源在這些資產(chǎn)種類之間快速地進(jìn)行流動(dòng)、轉(zhuǎn)化。
企業(yè)主要以三種形式來(lái)“存儲(chǔ)”貨幣： 現(xiàn)金、短期投資和應(yīng)收項(xiàng)目。

對(duì)現(xiàn)金，大多數(shù)公司都會(huì)這樣說(shuō)：“越少越好。”
一家管理良好的公司會(huì)迅速地把每天收到的現(xiàn)金存入銀行。
通常，這些現(xiàn)金的主要來(lái)源就是收回應(yīng)收賬款。
現(xiàn)金管理規(guī)定
企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，主要辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。
銀行開(kāi)戶實(shí)行開(kāi)戶許可證制度，企業(yè)在銀行開(kāi)立賬戶時(shí)，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證辦理。
企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶。

任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。
銀行對(duì)每一開(kāi)戶企業(yè)要編定賬號(hào)，并在銀行業(yè)務(wù)中專設(shè)基本賬戶進(jìn)行核算。
企業(yè)存入現(xiàn)金時(shí)，要填寫(xiě)“送款單”；支取款項(xiàng)時(shí)，要用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式辦理支款手續(xù)。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。
月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
未達(dá)賬項(xiàng)
未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：
(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的事項(xiàng)。
(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的事項(xiàng)。
(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的事項(xiàng)。
(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的事項(xiàng)。
處理：
關(guān)于壞賬
是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。
由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。
確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：
(1)因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；
(2)因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回；
(3)因債務(wù)人拒付，逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間，并有足夠證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性很小。
確認(rèn)為的壞賬一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
存貨和銷(xiāo)貨成本
存貨成本流轉(zhuǎn)
成本流轉(zhuǎn)假設(shè)
當(dāng)公司擁有大量本質(zhì)上相同的存貨物品時(shí)，會(huì)使用成本流轉(zhuǎn)假設(shè)(flow assumption)(通常被稱為流轉(zhuǎn)假設(shè))。
一旦使用流轉(zhuǎn)假設(shè)，公司會(huì)決定物品從存貨中轉(zhuǎn)移出去的順序。
有三種流轉(zhuǎn)假設(shè)是使用最廣泛的：

1．平均成本法。
該方法以平均單位成本對(duì)所有的商品(已出售和未出售的商品)進(jìn)行計(jì)價(jià)，事實(shí)上，平均成本法假設(shè)所有物品是按照任意的順序從存貨中轉(zhuǎn)移的。
2．先進(jìn)先出法。
和它的名稱一樣，先進(jìn)先出法指的是售出的商品是最早購(gòu)買(mǎi)的商品，即存貨中最古老的貨品。
3．后進(jìn)先出法。
它指的是售出的商品是最近才購(gòu)買(mǎi)的商品。剩下的存貨仍然是以前購(gòu)買(mǎi)的存貨。

成本流轉(zhuǎn)假設(shè)不需要符合公司商品的真實(shí)變化情況。當(dāng)商品幾乎是同質(zhì)的話，哪個(gè)商品被出售給客戶其實(shí)不重要。因此，計(jì)算企業(yè)售出同質(zhì)商品獲得的收入時(shí)，會(huì)計(jì)師往往認(rèn)為成本流轉(zhuǎn)比真實(shí)的商品變化情況更重要。

適時(shí)存貨系統(tǒng): Just-in-time (JIT) inventory system.
適時(shí)，指及時(shí)購(gòu)買(mǎi)原材料和零配件來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，通常距離不超過(guò)幾個(gè)小時(shí)。
實(shí)地盤(pán)存：
定期盤(pán)存：
固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)
是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并在過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)講屬勞動(dòng)資料，在價(jià)值確認(rèn)、周轉(zhuǎn)、補(bǔ)償、更新等方面具有自己的特點(diǎn)。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過(guò)１年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的特征如下：
(1)使用期限較長(zhǎng)。其使用期限超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，且在使用過(guò)程中基本保持其實(shí)物形態(tài)。因此，固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出而不是收益性支出；
(2)使用壽命有限。這一特征決定了固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊，以補(bǔ)償作為勞動(dòng)資料的損耗；
(3)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不是為了銷(xiāo)售。這是固定資產(chǎn)區(qū)別于與其他商品、材料等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
固定資產(chǎn)的確認(rèn)
(1)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，凡是使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)均應(yīng)作為固定資產(chǎn)；
(2)兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
凡不屬于上述條件以外的勞動(dòng)資料，應(yīng)作為低值易耗品管理和核算
固定資產(chǎn)的取得
固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
1.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)。按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)。按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。這里的“全部支出”指包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等。
3.投資者投入的固定資產(chǎn)。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

4.融資租入的固定資產(chǎn)。按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

6.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)。按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

7.以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；
(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。
8.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

9.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
10.經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)。按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
資本性支出和收益性支出
購(gòu)買(mǎi)和更新固定資產(chǎn)的支出稱為資本性支出（Capital Expenditures）,記入資產(chǎn)賬戶，稱為“資本化”（Capitalize）；
常規(guī)的維修、維護(hù)、燃料以及其他一些設(shè)備使用所必須的費(fèi)用支出稱為收益性支出或收入性支出(Revenue Expenditures）,記入費(fèi)用賬戶。
折舊
折舊是指固定資產(chǎn)由于磨損和損耗（包括實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值。
折舊是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是固定資金運(yùn)動(dòng)的形式。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用中，其價(jià)值一方面會(huì)隨著損耗程度，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去，以折舊費(fèi)的形式作為成本、費(fèi)用的一部分；另一方面，會(huì)隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，從銷(xiāo)售收入中收回在數(shù)量上相當(dāng)于折舊費(fèi)的那一部分貨幣資金，使固定資產(chǎn)得到價(jià)值上的補(bǔ)償。
制度規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊
1.房屋和建筑物；
2.在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；
3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；
4.融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理峻工決算手續(xù)的，應(yīng)按照暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，當(dāng)期計(jì)提的折舊額和對(duì)原折舊額的調(diào)整，作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用處理。

不計(jì)提折舊的范圍：
1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；
2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
4.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，使用“月初法”：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

折舊計(jì)算的方法
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
年限平均法(Straight-line Depreciation)
年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。

月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為12 200元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用500元，預(yù)計(jì)殘余價(jià)值1 700元，預(yù)計(jì)使用年限10年。
預(yù)計(jì)凈殘值率=(1 200-500)÷12 200=5.74%
年折舊率＝(1-5.74%)÷10＝9.426％
月折舊率＝9.426％÷12＝0.7855‰
月折舊額＝12 200×8.2‰＝95.83（元）
加速折舊法
加速折舊方法（Accelerated Depreciation）與平均年限法的區(qū)別：

余額遞減法：
折舊費(fèi)用=剩余賬面余額×加速折舊率
加速折舊率有150%，200%等。
中國(guó)政府規(guī)定，可以用“雙倍余額遞減法”，即是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

雙倍余額遞減法特點(diǎn)如下：
(1)折舊的基數(shù)不是以固定資產(chǎn)原值而是按凈值；
(2)折舊率按同等條件下直線法（設(shè)殘值為0）折舊率的雙倍計(jì)算；
(3)由于采用此法，系按凈值的一定比率計(jì)算，到一定年限后，須改用直線法（否則永遠(yuǎn)提不完）。

例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為4 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，設(shè)有凈殘值200元。則雙倍余額法下的折舊率：
Ｒ＝1÷5×2＝40％。
改用直線法時(shí)的年數(shù)為第4年。
無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。
無(wú)形資產(chǎn)的一般特點(diǎn)如下：
(1)無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、技術(shù)或獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，但不具備實(shí)物形態(tài)；
(2)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；
(3)無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)，持有的目的不是為了銷(xiāo)售；
(4)無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。
負(fù)債
負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。特點(diǎn)是：
(1)負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的；
(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
(3)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求；
(4)負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來(lái)清償。

企業(yè)負(fù)債或按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債是指在１年（含１年）或者超過(guò)１年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。
包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、代銷(xiāo)商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在１年或者超過(guò)１年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款等。
長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)融通資金的一種重要方式，是企業(yè)除投入資本外，向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資金；長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)，是必須以未來(lái)期資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其特征是：債務(wù)金額較大、償還期限較長(zhǎng)、可采用分期償還方式等。
應(yīng)交稅金
一、增值稅
增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括以下項(xiàng)目：
（1）增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷(xiāo)售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。

（2）完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，企業(yè)可以作為扣稅依據(jù)，從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。
（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)和10％的扣除率計(jì)算，但納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，應(yīng)分別按收購(gòu)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票所列金額和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷(xiāo)售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)用也準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算，但購(gòu)、銷(xiāo)免稅貨物所付運(yùn)費(fèi)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)主要是：
（1）小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；
（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷(xiāo)售額的6％計(jì)算。

從會(huì)計(jì)核算角度看，首先小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

例如，Q工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，稅率6%。本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為10萬(wàn)元，支付的增值稅額為1.7萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為20萬(wàn)元（含稅），貨款尚未收到。購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：
借：物資采購(gòu) 117 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000

銷(xiāo)售貨物時(shí)：
不含稅價(jià)格＝200 000÷(1＋6％)＝188 679.25(元)
應(yīng)交增值稅＝188 679.25×6％＝11 320.75(元)
借：應(yīng)收賬款 200 000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188 679.25
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 11 320.75
二、消費(fèi)稅
為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。
征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)等11個(gè)稅目；有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為25％，摩托車(chē)稅率為10％等；黃酒、啤酒和汽油、柴油則分別按單位重量或單位體積確定單位稅額，如：黃酒每噸稅額為240元，柴油每升為0.1元等。這些應(yīng)稅消費(fèi)品之所以按重量或體積確定單位稅額，而不采用按價(jià)格確定稅率的辦法，是考慮到其社會(huì)用量都很大，以銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額來(lái)計(jì)算納稅，計(jì)稅方法簡(jiǎn)便易行，且稅款征收多少，只與數(shù)量有關(guān)，而與價(jià)格高低無(wú)關(guān)。



注：
①香皂已停止征收。
②金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅由10％的稅率減按5％的稅率征收。
③含鉛汽油按0.28元／升、無(wú)鉛汽油按0.2元／升的單位稅額征收。
卷煙消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。
1、定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(5 000支，下同)150元。
2、比例稅率為：
(1)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％；
(2)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％；
(3)進(jìn)口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律適用45％的比例稅率。

糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)算調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為0.5元／斤。比例稅率不變。
啤酒消費(fèi)稅稅率單位稅額已調(diào)整。具體為：
1、每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在
3 000元(含3 000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元／噸；
2、每噸啤酒出廠價(jià)格在3 000元以下(不含增值稅)以下的，單位稅額220元／噸；
3、娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。

例如，某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6月份銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商某型號(hào)摩托車(chē)30輛，出廠價(jià)30 000元／輛(不含增值稅)，另外收取包裝費(fèi)500元／輛(不含增值稅)。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
=(30 000+500)×30×10％
=915 000×10％
=9l 500(元)

例如，某啤酒廠8月份銷(xiāo)售啤酒100噸，出廠價(jià)格2 800元／噸，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
=100×220
=22 000(元)

例如，某汽車(chē)制造廠以自產(chǎn)小汽車(chē)10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格分別為10萬(wàn)元／輛、8萬(wàn)元／輛和5萬(wàn)元／輛，小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5％，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅額。
(以上價(jià)格不含增值稅)

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，該汽車(chē)制造廠用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
=10×10×5％
=5(萬(wàn)元)
三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率
1．交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
2．建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
3．金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)。
從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8％降低到5％。農(nóng)村信用社按5％的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

4．郵電通信業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
5．文化體育業(yè)：表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)和體育比賽，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
6．娛樂(lè)業(yè)：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等，娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5％—20％的幅度稅率

7．服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等，統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率。
8．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率。
9．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：執(zhí)行5％的稅率。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
這里的營(yíng)業(yè)額,是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
四、資源稅
資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算：
應(yīng)納資源稅稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
企業(yè)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用以銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
五、土地增值稅
從1994年起，我國(guó)開(kāi)征了土地增值稅。按規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅。土地增值稅，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。
這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：
①取得土地使用權(quán)所支付的金額；
②開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；
③新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；
④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算交納。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。
車(chē)船使用稅由擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人交納。車(chē)船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。

印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的交納方法。應(yīng)納稅憑證包括：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。
七、城市維護(hù)建設(shè)稅
為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×規(guī)定稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
報(bào)表研讀：案例：微觀與宏觀
微觀：以西安某大型兵器工業(yè)報(bào)表為實(shí)例，進(jìn)行報(bào)表要素與財(cái)務(wù)狀況的分析、研讀。
宏觀：“上市公司報(bào)表分析與上市公司監(jiān)管”：以近年來(lái)中國(guó)、美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假案作為案例，以銀廣夏、安然、世界通訊公司的會(huì)計(jì)造假案對(duì)兩國(guó)證券市場(chǎng)的影響，進(jìn)一步說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要方法；指出常規(guī)分析方法的不足，提出現(xiàn)金流分析的基本模型與分析指標(biāo)。

謝謝！

財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析