國際稅收學(ppt)
國際稅收學
目錄
導言
國家稅收管轄權(quán)
國際重復(fù)課稅及其免除
國際避稅與反避稅
商品課稅的國際協(xié)調(diào)
涉外稅收制度
國際稅收協(xié)定
導言
開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題
國際稅收的概念
國際稅收學的研究對象
開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題
跨國納稅人和跨國課稅對象
國際稅收協(xié)調(diào)和國際稅收分配
跨國納稅人和跨國課稅對象
跨國納稅人指在兩個或兩個以上國家同時負有納稅義務(wù)的個人或經(jīng)濟組織。
跨國課稅對象，則是指兩個或兩個以上國家都享有征稅權(quán)的課稅對象?？鐕n稅對象主要包括跨國所得、跨國商品流轉(zhuǎn)額和跨國一般財產(chǎn)價值。
國際稅收協(xié)調(diào)和國際稅收分配
國際稅收問題
跨國商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn)
跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅
國際逃稅和避稅
國際稅收協(xié)調(diào)
所得稅和財產(chǎn)稅方面：國際稅收協(xié)定范本 OECD范本和聯(lián)合國范本
商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定
國際稅收分配－－國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果
跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅
跨國所得課稅中的重復(fù)征稅 對同一納稅人的同一課稅對象（例）
跨國財產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅 對同一納稅人的同一課稅對象（例）
跨國商品課稅中的重復(fù)征稅 對不同納稅人的同一課稅對象（例）
所得稅重復(fù)課稅
財產(chǎn)稅重復(fù)課稅
商品稅重復(fù)課稅
國際稅收協(xié)調(diào)如何導致國際稅收分配
跨國所得課稅 例
跨國財產(chǎn)課稅 例
跨國商品課稅 國內(nèi)商品稅 關(guān)稅




國際稅收的概念
關(guān)于國際稅收概念的主要觀點
國際稅收體現(xiàn)的是一種怎樣的關(guān)系？
涉外稅收和國際稅收的關(guān)系如何？
國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系
國際稅收與涉外稅收的關(guān)系
國際稅收的概念：兩個或兩個以上國家的政府在對跨國納稅人就跨國課稅對象進行征稅的過程中發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。
國際稅收的研究對象
各國政府為處理同其他國家政府之間的稅收分配關(guān)系所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而形成的相關(guān)國際準則和規(guī)范。
主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)的確立、國際重復(fù)課稅的避免、國際避稅和反避稅、國際稅收協(xié)定
涉及的稅種：跨國所得課稅、財產(chǎn)課稅和商品課稅。
本書體系與內(nèi)容安排
導言
稅收制度概述
國家稅收管轄權(quán)
國際重復(fù)課稅及其免除
國際避稅與反避稅
商品課稅的國際協(xié)調(diào)
涉外稅收制度
國際稅收協(xié)定
國家稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)的原則和類型
公民/居民稅收管轄權(quán)的確立
地域稅收管轄權(quán)的確立
稅收管轄權(quán)的原則和類型
稅收管轄權(quán)的原則
稅收管轄權(quán)的類型
稅收管轄權(quán)的具體實施情況
稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系
稅收管轄權(quán)的原則
屬人原則
以人（包括自然人和法人）的國籍和住所為標準，確定國家行使管轄權(quán)范圍的原則
屬地原則
以地域為標準，確定國家行使管轄權(quán)范圍的一種原則
稅收管轄權(quán)的類型
公民管轄權(quán)(Citizen Jurisdiction)
國家對本國公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)
居民管轄權(quán)(Resident Jurisdiction)
國家對本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)
地域管轄權(quán)(Area Jurisdiction)
國家對產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對象行使課稅權(quán)
稅收管轄權(quán)的具體實施情況
居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)
有限納稅義務(wù)
無限納稅義務(wù)
稅境與國境的差異
地域、居民和公民稅收管轄權(quán)
地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)
單一的地域管轄權(quán)
各國對不同稅收管轄權(quán)的側(cè)重情況
稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系
商品稅的稅收管轄權(quán)
地域稅收管轄權(quán)
所得稅的稅收管轄權(quán)
綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán)
分類所得稅制下：單一的地域管轄權(quán)
財產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)
一般財產(chǎn)稅 ：居民（公民）管轄權(quán)和/或地域管轄權(quán)
特別財產(chǎn)稅 ：單一的地域管轄權(quán)
公民/居民稅收管轄權(quán)的確立
公民納稅人的確定標準
居民納稅人的確定標準
公民納稅人的確定標準
自然人公民
公民公司
國籍變動和雙重國籍的處理
稅收公民管轄權(quán)的局限性
自然人公民
血統(tǒng)標準
出生地標準
公民公司
法律標準
根據(jù)公司投資者的個人國籍
依據(jù)公司負責人的國籍
依據(jù)公司實際管理的所在地
依據(jù)企業(yè)的主要機構(gòu)所在地
國籍變動和雙重國籍的處理
國籍變動
加入國籍
喪失國籍
恢復(fù)國籍
雙重國籍的處理
由有關(guān)國家協(xié)商解決
采用“一人一籍”的國籍原則
居民納稅人的確定標準
自然人居民
居民公司
雙重居民身份的處理
自然人居民
住所或居所標準
住所：永久性居住場所
居所：習慣性居住場所
時間標準
連續(xù)或累計計算居留時間
計算居留期間起迄點
永久居民和非永久居民
意愿標準
居民公司
法律標準
按照本國法律組建并登記注冊
總機構(gòu)標準
總管理機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)
控制和管理中心標準
實際控制和管理中心所在地在本國境內(nèi)
主要經(jīng)營活動標準
公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額在本國境內(nèi)實現(xiàn)
控股權(quán)標準
握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國居民
雙重居民身份的處理
自然人雙重居民身份的判定
法人雙重居民身份的判定
自然人雙重居民身份的判定
將各種標準進行排序
永久性住所
重要利益中心
習慣性居所
國籍
雙方國家協(xié)商
法人雙重居民身份的判定
以實際管理機構(gòu)所在地為判定標準
如果跨國法人在一國設(shè)有經(jīng)營的實際管理機構(gòu)，而在另一國設(shè)有總機構(gòu)，應(yīng)由雙方國家協(xié)商
地域稅收管轄權(quán)的確立

境內(nèi)來源所得的確定標準
境內(nèi)財產(chǎn)的確定標準
境內(nèi)來源所得的確定標準
經(jīng)營所得
勞務(wù)所得
投資所得
財產(chǎn)所得
其它所得
境內(nèi)財產(chǎn)的確定標準
跨國靜態(tài)財產(chǎn)價值
跨國遺產(chǎn)價值
境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標準
在本國境內(nèi)設(shè)有 “常設(shè)機構(gòu)” 。
常設(shè)機構(gòu)的確認
跨國營業(yè)所得的征稅范圍
常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法
國際運輸所得的征稅
常設(shè)機構(gòu)的確認
“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。
常設(shè)機構(gòu)的范圍
構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件
認定常設(shè)機構(gòu)的例外情況
常設(shè)機構(gòu)的范圍
管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間；
開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；
建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但應(yīng)連續(xù)超過一定期限，一般為六個月或一年；
有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。
構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的場所的基本條件
是場所。 如房屋、場地或機器設(shè)備等設(shè)施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。
是固定的。 有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機構(gòu)的存在；
是進行全部或部分營業(yè)活動的場所。 不是從事非營業(yè)性質(zhì)的準備性或輔助性活動的場所。
認定常設(shè)機構(gòu)的例外情況
從事非營業(yè)性質(zhì)的準備性或輔助性活動的場所
通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其它獨立地位代理人進行營業(yè)
一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認為是另一公司的常設(shè)機構(gòu)
跨國營業(yè)所得的征稅范圍
歸屬原則 常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（例 2.4－1）
引力原則 常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對于并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（例 2.4－2）
例 2.4－1
甲國居民公司A公司向乙國銷售一批電視機，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進口商的，那么，乙國不能認為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。
例 2.4－2
如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得8,000美元。
按照歸屬原則，乙國將對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對歸屬于B公司的電視機營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。
常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法
獨立核算法
總利潤法
核定法
獨立核算法
將常設(shè)機構(gòu)同其所總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理。
允許常設(shè)機構(gòu)從其毛收入中扣除營業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費用，包括它應(yīng)該承擔的總機構(gòu)實際發(fā)生的總管理費和實際墊付的費用。
不得扣除的項目： 發(fā)生在常設(shè)機構(gòu)同它的總機構(gòu)或總機構(gòu)所屬其他常設(shè)機構(gòu)之間的特許權(quán)使用費、傭金手續(xù)費和利息等，除非:
償還代墊實際發(fā)生的費用
金融機構(gòu)同其所屬各個不同部門相互提供貸款所支付的利息。
總利潤法
按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)所得。
在常設(shè)機構(gòu)不能提供準確憑證據(jù)以計算扣除營業(yè)費用時，可以采取這種方法確定常設(shè)機構(gòu)利潤。
只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機構(gòu)，無營業(yè)利潤，只有費用損失，其費用和利潤由其總機構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營成果。
核定法
以常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤。
針對不按“分公司”規(guī)格登記的常設(shè)機構(gòu)，
國際運輸所得的征稅
國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事國際運輸取得的利潤
一般由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國獨占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國的居民
跨國海運企業(yè)的 實際管理機構(gòu)所在國
船舶船籍所在國，即船舶的母港(Home Harbour)所在國 船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口；
船舶經(jīng)營者的居住國
例 2.5
例 2.5
某國際船運公司A公司由一家美國居民公司B公司控股。
如果A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認為A公司的實際管理機構(gòu)所在國為希臘，由希臘對其國際運輸所得征稅；
如果A公司經(jīng)營的船舶無母港，則因為A公司經(jīng)營者的實際管理機構(gòu)所在國為美國，由美國對其國際運輸所得征稅。
境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標準
境內(nèi)來源勞務(wù)所得的確定標準
勞動地點標準 以勞動活動發(fā)生在本國的事實為依據(jù)
支付地點標準 以勞動報酬在本國支付的事實為依據(jù)
不同類型勞務(wù)所得來源國的確定
不同類型勞務(wù)所得來源國的確定
獨立勞務(wù)所得 自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨立性活動所取得的報酬。
非獨立勞務(wù)所得 個人從事受聘或受雇于他人的勞動而取得的工資、薪金和其他報酬。
其他勞務(wù)所得
獨立勞務(wù)所得
勞動地點標準
支付地點標準
勞動地點標準
固定基地標準 以在本國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動為依據(jù)，對通過該固定基地取得的所得征稅；
停留時間標準 以在有關(guān)會計年度中停留在本國的時間累計是否已達到一定的天數(shù)（一般為183天）作為依據(jù)，就其在本國進行活動取得的獨立勞務(wù)所得征稅
支付地點標準
其所得是由該國的居民支付的，或者是由設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔的，也可認定其所得是來源于該國境內(nèi)
非獨立勞務(wù)所得
勞動地點標準 具體一般適用停留時間標準，即以某雇員或職員在一個會計年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天作為依據(jù)
支付地點標準 跨國自然人受雇于某國而取得的報酬由該國的居民雇主支付，或者由設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔
其他勞務(wù)所得
董事費 把這類人員提供勞務(wù)活動的地點確定為公司的居住國。
演員、藝術(shù)家和運動員的收入 演出活動所在國
退休金
為政府服務(wù)的報酬
學生的所得
退休金
跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但如果一個跨國的政府退休人員，是政府所在國的非居民，且同時是其居住國的居民和國民，則該項退休金僅在其居住國征稅。
如果退休金是非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)支付，則該項退休金由非居住國征稅。
按照一國的社會保障計劃由政府專項基金支付的退休金和其它款項，由支付退休金的政府所在國征稅。
由納稅人的居住國征稅。
為政府服務(wù)的報酬
在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這個提供服務(wù)并取得報酬的人員又是他提供服務(wù)所在國的居民和國民，由取得所得的納稅人的居住國征稅。
在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項服務(wù)以致停留時間過長，而成為其提供服務(wù)所在國居民，亦由取得所得的納稅人的居住國征稅。
由支付所得的政府所在國征稅。
學生的所得
學生或企業(yè)學徒如果僅由于接受教育或培訓的目的停留在非居住國，其為維持生活、教育或培訓而收到的來源于該非居住國以外的款項，該非居住國不應(yīng)征稅。
投資所得
包括股息、利息以及各種特許權(quán)使用費，這類所得的取得是基于股權(quán)、債權(quán)、專利權(quán)、商譽權(quán)、版權(quán)等各種權(quán)利，因此也被稱為權(quán)益所得。
境內(nèi)來源投資所得的確定標準
投資所得稅收管轄權(quán)的確立
股息
指從股份(Shares)、“享受”股份(Jouissance Shares)或“享受”權(quán)利(Jouissance Rights)、礦業(yè)股份(Mining Rights)、發(fā)起人股份(Founders’ Shares)或分享利潤而非債權(quán)關(guān)系的其它權(quán)利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住國的法律，視同股份所得同樣征稅的由其它公司權(quán)利取得的所得
利息
由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔保以及是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別指由公債(Government Securities)、債券(Bonds)或信用債券(Debentures)取得的所得及其溢價和獎金。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。
特許權(quán)使用費
指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的各種款項，包括
任何文學、藝術(shù)或科學著作（包括電影膠片）的版權(quán)
任何專利、商標、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序
工業(yè)、商業(yè)或科學設(shè)備
有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報
境內(nèi)來源投資所得的確定標準
支付者標準
股息、債券利息、銀行存款利息
由本國居民、本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)或固定基地支付
權(quán)益使用地標準
貸款利息、特許權(quán)使用費
與本國境內(nèi)的經(jīng)營活動有關(guān)的貸款利息、提供在本國境內(nèi)使用的專利、專有技術(shù)等所收取的費用
一般并不附加所得的受益人在本國活動或居住的條件
投資所得稅收管轄權(quán)的確立
由權(quán)益的提供方和使用方所在國分享稅收利益
規(guī)定相關(guān)權(quán)益的提供方和使用方所在國都可以對權(quán)益所得征稅
權(quán)益使用方（即權(quán)益收益的支付方）所在國征稅時，要有一定的限制，以便給權(quán)益提供方所在國行使征稅權(quán)留有余地，限制程度由雙方國家通過談判在稅收協(xié)定中加以確定。
如果股息、利息、特許權(quán)使用費是通過常設(shè)機構(gòu)取得的，則應(yīng)并入該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅。
財產(chǎn)所得
包括由于擁有各種不動產(chǎn)(Immovable Property)和有形動產(chǎn)(Movable Property而)取得的定期收益（主要是租金收益）和在各種不動產(chǎn)、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價收益，即資本利得（Capital Gains）。
不動產(chǎn)所得
有形動產(chǎn)所得
資本利得
不動產(chǎn)所得
以這類財產(chǎn)的座落國為其所得來源國
有形動產(chǎn)所得
以這類財產(chǎn)的所在國為其所得來源國
資本利得
資本利得來源國的確定標準
財產(chǎn)存在地標準
不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)
無形動產(chǎn):某項權(quán)利關(guān)系發(fā)生在本國境內(nèi)
船舶、飛機等動產(chǎn): 屬于本國居民或常設(shè)機構(gòu)
財產(chǎn)銷售地標準
轉(zhuǎn)讓不同類型財產(chǎn)取得的資本利得來源國的確定
不同類型財產(chǎn)資本利得來源國的確定
不動產(chǎn)利得
銷售動產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國
轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇啊w機所取得的收益：船舶、飛機經(jīng)營企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國
轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)或固定基地的財產(chǎn)：常設(shè)機構(gòu)或固定基地的所在國
轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益
轉(zhuǎn)讓股票所取得的收益
一般情況下應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅
如果一個公司的財產(chǎn)主要由位于某國的不動產(chǎn)組成，則轉(zhuǎn)讓該公司股本的股票所取得的收入，應(yīng)由該不動產(chǎn)所在國征稅
對于轉(zhuǎn)讓其他股票所取得的收益，若該項股票達到某公司股權(quán)的一定比例（如25％），則由該公司的居住國征稅。
所得稅和財產(chǎn)稅的 國際重復(fù)課稅及其免除
國際重復(fù)課稅的類型
國際重復(fù)課稅的經(jīng)濟影響
國際重復(fù)課稅的免除
國際重復(fù)課稅的類型
稅制性重復(fù)課稅
法律性重復(fù)課稅
經(jīng)濟性重復(fù)課稅
稅制性重復(fù)課稅
同一課稅權(quán)主體對同一或不同納稅人的同一課稅對象或稅源課征不同形式的稅收
例 3.1
例 3.1
假定A國居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得10萬美元的總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費，二分之一用于儲蓄，而用于消費的部分又有二分之一購買生活必需品，二分之一購買奢侈品。在常見的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先生的這10萬美元總收入，將面臨政府的多次課稅。
一重征稅
二重征稅
三重征稅
一重征稅
所得稅
首先，漢斯先生須按本國稅法的規(guī)定繳納所得稅，若所得稅率為20％，則他將繳納所得稅2萬美元，稅后所得為8萬美元。

二重征稅
增值稅
漢斯先生將花費4萬美元用于購買消費品，但消費品的價格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A國對消費品普遍征收增值稅，其基本稅率為50％，稅負有一半轉(zhuǎn)嫁給消費者，則漢斯先生還要負擔1萬美元的增值稅。
一般財產(chǎn)稅
漢斯先生用于儲蓄的4萬美元將形成各種財產(chǎn)，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，若A國征收一般財產(chǎn)稅，稅率為3％，則對于這些財產(chǎn)，漢斯先生又要繳納0.12萬美元的一般財產(chǎn)稅。
三重征稅
消費稅
漢斯先生的計劃消費額中有一部分（1.5萬美元）將用于購買奢侈品，A國對奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費稅，由于對奢侈品課稅時稅收負擔基本上是由消費者承擔的，設(shè)消費稅稅率為50％，則漢斯先生又需負擔消費稅0.75萬美元。
法律性重復(fù)課稅
由于在法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或者基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)時采用的具體標準不同而造成的重復(fù)課稅
一般表現(xiàn)為兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對同一納稅人的同一課稅對象進行多次課稅。
當實施這類重復(fù)課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個或兩個以上國家時，就成為法律性的國際重復(fù)課稅。
具體情形
法律性重復(fù)課稅的具體情形
居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.2)
居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.3)
居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例 3.4)(例 3.5)
地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅(例3.6)(例 3.7)
居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅
例 3.2
某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤100萬美元。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務(wù)當局申報納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來源于中國的這100萬美元向中國稅務(wù)當局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個國家都承擔了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。
例 3.3
美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國稅務(wù)當局申報納稅；同時，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務(wù)當局申報納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個國家都承擔了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。
例 3.4
甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于自然人居民納稅人的確定，甲國采用住所標準，乙國采用居住時間標準。A先生的家庭和財產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財產(chǎn)）將在兩國承擔雙重的稅收負擔。
例3.5
甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于法人居民納稅人的確定，甲國采用注冊地標準，乙國采用總機構(gòu)標準。B公司在甲國注冊，但將其總機構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人并對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B公司的全部所得將在兩國承擔雙重的稅收負擔。
例 3.7
甲國A公司在乙國的常設(shè)機構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術(shù)指導，S先生的薪金由B公司支付。
乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)負擔，而判定其來源于本國.
丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.
例 3.6
甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導，S先生的薪金由A公司支付。
甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.
乙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.
經(jīng)濟性重復(fù)課稅
經(jīng)濟性重復(fù)課稅是基于相同的確立稅收管轄權(quán)的原則，對由同一經(jīng)濟交易聯(lián)系起來的不同納稅人的同一課稅對象或稅源的重復(fù)課稅。例如，對公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等的重復(fù)課稅.
具體情況
經(jīng)濟性重復(fù)課稅的具體情況
跨國信托分紅例 3.8
跨國股息收益例 3.9
跨國商品交易額例 3.10
跨國利息所得例 3.11
跨國分居津貼和撫養(yǎng)費
例 3.8
假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20％的所得稅。當A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，對X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅。
例 3.9
甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.
根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30％的所得稅。
根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。
例 3.10
甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價為150萬元，A公司將該150萬元計入銷售收入，B公司則將其計入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。
甲國的稅務(wù)當局接受了A公司的銷售價格150萬元，并對利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當局認為這筆交易的正常交易價格應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。

例 3.11
甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除，這樣未能扣除的利息實際上被甲、乙兩國重復(fù)課稅。
國際重復(fù)課稅的經(jīng)濟影響
國際重復(fù)課稅對稅收公平的影響
橫向公平
國際重復(fù)課稅對稅收效率的影響
資本輸出中性
從資本輸出國角度看，稅收不應(yīng)改變資本的輸出方向，資本不論投向國內(nèi)還是國外，以及投向國外的不同國家或地區(qū)，其相對邊際收益率都不應(yīng)因稅收而發(fā)生改變。
資本輸入中性
從資本輸入國角度考察，稅收不應(yīng)改變資本的輸入方向，來自于國內(nèi)、外以及來自國外不同國家或地區(qū)的投資應(yīng)承擔相同的稅收負擔。
國際重復(fù)課稅的免除
國際重復(fù)課稅免除的原則
屬地優(yōu)先
國際重復(fù)課稅免除的對象
從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn)
免除項目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費。
免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅
免除的所得稅類稅種，其計稅基礎(chǔ)必須是凈收入
國際重復(fù)課稅免除的主要方法
扣除法（Deduction Method）
免稅法（Exemption Method）
抵免法（Credit Method）
減免法（Reduction Method）
稅收饒讓抵免
不免除重復(fù)課稅措施的情況
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td=Y·rd= (Yd＋Yf)·rd
在非居住國納稅，稅收負擔
Tf =Yf··rf
重復(fù)課稅額
扣除法
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td= (Y－Tf)·rd= (Yd＋Yf－Yf·rf)·rd
得到的稅收扣除
Tde=Yf··rf··rd
重復(fù)課稅額
例 3.12甲國采取扣除法
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行30％的比例稅率。
居民A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝總所得－在非居住國已納稅收＝50－20×30％＝44萬元
②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（44－30）×40％＝11.6萬元

免稅法
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd
得到的稅收扣除
Tex=Yf·rd·
重復(fù)課稅額
免稅法
全額免稅法 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd
累進免稅法（例3.13)
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額


實行免稅法的條件
例 3.13
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行30％的比例稅率。

甲國采取全額免稅法免除國際重復(fù)課稅，則居民A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＝30萬元
②應(yīng)納稅額＝10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＝6萬元

甲國采取累進免稅法
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行30％的比例稅率。

居民A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（50－30）×40％]×（30/50)=8.4萬元


抵免法（Credit Method）
全額抵免
限額抵免
全額抵免
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td=Y·rd－Tf =Y·rd－Yf·rf
得到的稅收扣除
Tcrf=Yf·rf
重復(fù)課稅額
納稅人稅收負擔的三種情況
居住國稅率與非居住國稅率相同，即rd＝rf時，居住國政府這時稅收抵免就相當于稅收豁免；
居住國稅率高于非居住國稅率，即rd＞rf時，納稅人須按照較高的本國稅率補交一部分稅款；
居住國稅率低于非居住國稅率，即rd＜rf時，納稅人則可以得到退稅。
總的來說，納稅人全部所得或財產(chǎn)承擔的稅負總會等于按居住國稅率計算的總稅負。
例 3.14甲國采取全額抵免法
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行30％的比例稅率。
居民A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下：
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬元
②抵免前應(yīng)納稅額＝[10×10％＋（20－10）×20％＋（30－20）×30％＋（50－30）×40％]＝14萬元
③抵免額＝境外所得×境外稅率＝20×30％＝6萬元
④應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－6＝8萬元

限額抵免
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額


抵免限額 Cl=Yf·rd
得到的稅收扣除


重復(fù)課稅額
納稅人稅收負擔的三種情況
居住國稅率與非居住國稅率相同，即rd＝rf時，稅收抵免就相當于稅收豁免，居住國政府對境外稅收給予全部抵免；
居住國稅率高于非居住國稅率，即rd＞rf時，居住國政府居住國政府對境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國稅率補征其差額；
居住國稅率低于非居住國稅率，即rd＜rf時，居住國政府只允許抵免相當于較低的居住國稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔較高的境外稅負。
例 3.15甲國采取限額抵免法
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行30％的比例稅率。
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬元
②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬元
③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％＝3萬元
④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝20×30％＝6萬元
⑤∵境外稅收＞抵免限額，∴抵免額＝抵免限額＝3萬元
⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－3＝11萬元。

例 3.16甲國采取限額抵免法
甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10％，10－20萬元的適用稅率為20％，20－30萬元的適用稅率為30％，30萬元以上的適用稅率為40％，乙國實行10％的比例稅率。
①應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝50萬元
②抵免前應(yīng)納稅額＝14萬元
③抵免限額＝境外所得×境內(nèi)稅率＝10×10％＋（20－10）×20％＝3萬元
④境外稅收＝境外所得×境外稅率＝20×10％＝2萬元
⑤∵境外稅收＜抵免限額，∴抵免額＝境外稅收＝2萬元
⑥應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝14－2＝12萬元。
減免法
納稅人在居住國的應(yīng)納稅額
Td=Yd·rd＋Yf·rd·θ
得到的稅收扣除
Tre=(1－θ)·Yf·rd
重復(fù)課稅額
稅收饒讓抵免
指居住國政府對于收入來源國給予外國投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納，給予抵免，不再要求本國投資者補交在非居住國得到減免的稅款。
一般都要通過雙邊的國際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。
三種類型
稅收饒讓抵免
依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待，按假如沒有這些鼓勵措施而征收的稅額給予饒讓抵免。
把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額，仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。
在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已課稅額，仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。
資本輸出中性與 國際重復(fù)課稅免除方法的比較
“資本輸出中性”實現(xiàn)的條件
（1－td）Pd／（1－tf）Pf＝Pd／Pf
td＝tf
各種免除國際重復(fù)課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果
各種免除國際重復(fù)課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果
能實現(xiàn)資本輸出中性：
全額抵免法
不能實現(xiàn)資本輸出中性：
有利于國外投資：稅收豁免、稅收饒讓
歧視國外投資：稅收扣除、在非居住國稅率高于居住國稅率條件下的限額抵免
對國外投資的傾向不確定：稅收減免
“財政中性”與國際重復(fù)課稅的免除
財政中性
Fd=Ff
Ed－Td＝Fd=Ff=Ef－Tf
由Ed＞Ef，，Td＞Tf

國際稅收饒讓符合“財政中性”


直接抵免和間接抵免
直接抵免方法
間接抵免方法
直接抵免方法
適用范圍
適用于同一經(jīng)濟實體
跨國自然人
跨國法人的總公司與境外分公司
計算方法
直接按抵免法的原則進行計算
抵免限額的計算
抵免限額的計算
合并累進抵免
Cl=Y·rd·

不合并累進抵免
Cl=Yf·rd
分國限額法和綜合限額法
分項限額法
分國限額法和綜合限額法
分國限額
居住國政府對其居民來自每一個非居住國的所得，分別計算出各自的抵免限額，在每一個非居住國所繳納的稅收只能在相應(yīng)的抵免限額內(nèi)給予抵免
計算過程
綜合限額
居住國政府對其居民來自不同非居住國的所得匯總相加，按居住國稅率計算出一個統(tǒng)一的抵免限額，納稅人繳納的全部境外稅收可在該限額內(nèi)抵免。
計算過程
分國限額計算過程
確定納稅人在第i個非居住國的抵免限額


確定納稅人在第i個非居住國可抵免額



確定納稅人在居住國應(yīng)納稅額
綜合限額計算過程
確定納稅人綜合抵免限額Cl


確定納稅人在居住國應(yīng)納稅額



綜合限額和分國限額對跨國納稅人和居住國經(jīng)濟利益的影響
對跨國納稅人
在幾個非居住國的經(jīng)營都有利潤
綜合限額法有利
在各個非居住國的分公司既有盈利又有虧損
分國限額法有利
對居住國
與以上相反
分項限額法
居住國對納稅人各種類型的境外所得分別計算抵免限額，納稅人各類境外所得已繳納境外稅收只能在同項抵免限額內(nèi)抵免。
計算過程
分項限額計算過程
確定納稅人第j項境外所得的抵免限額


確定納稅人第j項境外所得可抵免額



確定納稅人在居住國應(yīng)納稅額

抵免限額的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)
抵免限額的調(diào)整
如果納稅人以往年度在外國發(fā)生虧損并已沖減全球所得，那么相當于以往年度在外國虧損額的外國來源所得則不能計入當年在本國計算抵免限額時的外國來源所得額。
抵免限額的結(jié)轉(zhuǎn)
有些國家允許納稅人把某納稅年度來自高稅率非居住國的超限額向不足限額的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)
間接抵免方法
適用范圍
適用于由同一經(jīng)濟交易聯(lián)系起來的屬于不同經(jīng)濟實體的跨國納稅人之間的稅收抵免
可享受間接抵免的公司必須是其下層公司的積極投資者
計算方法
一層間接抵免
多層間接抵免
一層間接抵免
計算母公司收到的子公司支付的股息所承擔的外國公司所得稅額Tp


計算應(yīng)歸屬于母公司的子公司在非居住國取得的所得Yp


對子公司在非居住國繳納的公司所得稅和母公司直接負擔的預(yù)提所得稅應(yīng)分別進行間接抵免和直接抵免
多層間接抵免
計算母公司收到的子公司和孫公司支付的股息所承擔的外國公司所得稅額Tp


計算應(yīng)歸屬于母公司的子公司和孫公司在非居住國取得的所得Yp



國際避稅與反避稅
國際避稅和國際避稅地
國際避稅的主要方法
反國際避稅
國際避稅和國際避稅地
避稅的概念
避稅和逃稅
避稅和節(jié)稅
國際避稅產(chǎn)生的客觀條件
國際避稅地
國際避稅產(chǎn)生的客觀條件
各國行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異
各國征稅范圍及稅率上的差異
各國稅收優(yōu)惠措施導致的稅負差異
國際避稅地
國際避稅地的概念
對所得和一般財產(chǎn)價值提供免稅或低稅優(yōu)惠待遇，為跨國納稅人提供避稅的便利條件的國家或地區(qū)
國際避稅地的類型
國際避稅地的特點
避稅地模式對經(jīng)濟的積極作用
避稅地模式的局限性
國際避稅地的類型
不征所得稅和一般財產(chǎn)稅
所得稅和一般財產(chǎn)稅的稅負遠低于國際一般水平
對境外所得免稅，只對來源于境內(nèi)的收入按較低稅率征稅
在制定和執(zhí)行正常稅制時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠
國際避稅地的特點
提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇
具有穩(wěn)定的政治環(huán)境
社會基礎(chǔ)設(shè)施完善，地理位置優(yōu)越
財政規(guī)模小，并有其他財源
政府對經(jīng)濟很少干預(yù)，并提供一定的財產(chǎn)保護
主要的國際避稅地
OECD報告:35個國家和地區(qū)
安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島、瓦努阿圖。
百慕大、開曼群島、馬爾他、塞浦路斯、毛里求斯、圣馬力諾
http://www.lowtax.com網(wǎng)站
33個國家和地區(qū):
安道爾、安圭拉島、阿魯巴、巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、庫克群島、哥斯達黎加、塞浦路斯、都拜、直布羅陀、格林納達、格恩西島、香港、愛爾蘭、曼島、澤西島、納閩島、列支敦士登、盧森堡、馬德拉、馬爾他、毛里求斯、摩納哥、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、塞舌爾、瑞士、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖。
避稅地模式對經(jīng)濟的積極作用
稅收優(yōu)惠吸引了大量外國資本
增加財政收入
增加外匯收入
提高當?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動者素質(zhì)
避稅地模式的局限性
外國企業(yè)在避稅地的經(jīng)營活動是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟活動缺少穩(wěn)定性
避稅地的經(jīng)濟基礎(chǔ)脆弱，對國際間商品價格的變動及證券市場的波動敏感，很容易受到外國經(jīng)濟的干擾
易受資本輸出國稅收政策和稅收制度的的控制。

國際避稅的主要方法
主體轉(zhuǎn)移
跨國納稅人通過本身的國際遷移或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為
人的流動和人的非流動
客體轉(zhuǎn)移
跨國納稅人通過各類所得、財產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費用等在國際間的流動或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為。
物的流動和物的非流動
人的流動
跨國納稅人通過自身在各國稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無限納稅義務(wù).
避稅效應(yīng)
避稅方法
避稅效應(yīng)
居住國的轉(zhuǎn)移
以抵免法消除重復(fù)課稅
高稅居住國：高水平無限納稅義務(wù)
低稅居住國 ：低水平無限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù)
居住國的避免
完全擺脫無限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來源國（或財產(chǎn)存在國）的有限納稅義務(wù)的總和。
避稅方法
個人居住國的轉(zhuǎn)移
真正移居
假移居
部分移居
個人居住國的避免
公司居住國的轉(zhuǎn)移
人的非流動
個人利用信托避稅
個人利用臨時納稅人地位避稅
公司居住國的避免
公司居住國的選擇
個人利用信托避稅
個人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國的受托人進行保管和經(jīng)營
這部分信托財產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財產(chǎn)價值及其產(chǎn)生的所得繳納財產(chǎn)稅及所得稅。
個人利用臨時納稅人地位避稅
臨時納稅人在較長的一段時間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國也已不再具有居民身份，不必承擔相應(yīng)的無限納稅義務(wù)
居住國的避免
避免在某國注冊；
不在某國設(shè)立總機構(gòu)；
不在某國召集股東會議或管理決策會議；
不在某國保管公司帳冊；
避免從某國發(fā)出電話或其它電訊指示；
選用某國的非居民擔任管理人員；
具有某國居民身份的股東不參與管理活動，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。
物的流動
物的流動，指跨國納稅人通過各類所得、財產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費用等相關(guān)要素在各國國境之間的流動，將課稅對象從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負擔
在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價
設(shè)立避稅地公司
濫用稅收協(xié)定
在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價
關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價的具體手段
轉(zhuǎn)讓定價的避稅效應(yīng)
轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)動機
關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價
關(guān)聯(lián)企業(yè)
亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國際和國內(nèi)經(jīng)濟往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。
轉(zhuǎn)讓定價
亦稱轉(zhuǎn)移價格、劃撥價格，是跨國公司集團根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進行資金借貸等活動時確定的內(nèi)部交易價格。
轉(zhuǎn)讓定價的具體手段
控制零部件和產(chǎn)品的銷售價格
控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購置價格影響折舊費和資本利得
控制利息、特許權(quán)使用費及設(shè)計、維修、廣告、咨詢等勞務(wù)費用
控制運輸費用、保險費、傭金、回扣
控制租賃費
控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分攤的管理費用
轉(zhuǎn)讓定價的避稅效應(yīng)
居住國稅率低于非居住國稅率
所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移
規(guī)避在高稅非居住國的有限納稅義務(wù)
居住國稅率高于非居住國稅率
分支機構(gòu)－－所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移
抵免法消除國際重復(fù)課稅，實行綜合限額法－－擴大抵免限額
免稅法消除國際重復(fù)課稅－－規(guī)避居住國高稅負
子公司 －－所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤保留在子公司而不匯回
規(guī)避居住國高稅負
轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)動機
支持子公司的競爭能力
控制東道國市場
調(diào)節(jié)利潤以實現(xiàn)集團公司內(nèi)部的資金配置
逃避東道國的價格控制
逃避東道國的外匯管制
獲得更多補貼
降低關(guān)稅
在合資企業(yè)中分得更多利潤
設(shè)立避稅地公司
基地公司的概念及其基本特征
基地公司的避稅功能
基地公司的概念
基地公司，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。
這里的低稅國或無稅國也稱為基地國，一般是對本國公司的境外所得和財產(chǎn)免稅或課以低稅的國家。
基地公司的基本特征
基地公司必須具有獨立的法人身份
母公司對基地公司實施有效的控制
形式上就是一個信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動
組建的目的是為在基地國以外進行經(jīng)營活動提供稅收上的便利
典型的基地公司和非典型的基地公司
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國
非典型的基地公司
實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司的居住國
基地公司的避稅功能
母公司通過開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價等方式將各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移
中介業(yè)務(wù)
在母公司與其在其他國家的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié) （圖4－1）
在公司集團內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進行的交易中插入一個中間環(huán)節(jié)（圖4－2）
基地公司利用積累起來的資金向母公司或本集團內(nèi)的其他公司進行貸款或再投資。
圖4-1
圖4-2
基地公司的具體形式
控股公司
投資公司
金融公司（圖4－4）
貿(mào)易公司（圖4－2）
持權(quán)公司
自保險公司
圖4-3
圖4-4
濫用稅收協(xié)定
為了規(guī)避稅負，本來沒有資格享受協(xié)定待遇的第三國居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。
圖4-5

圖4-5
直接導管公司
踏腳石導管公司
物的非流動
避免成為常設(shè)機構(gòu)
通過準備性或輔助性活動
通過縮短經(jīng)營時間
分支機構(gòu)或子公司的選擇
利用延期納稅的規(guī)定
選擇分支機構(gòu)的有利條件
可以不繳納資本注冊稅和印花稅；
可以避免對支付利息和特許權(quán)使用費征收的預(yù)提所得稅；
分支機構(gòu)的經(jīng)營虧損可以沖抵總機構(gòu)的利潤；
有可能利用本國免除國際重復(fù)課稅的免稅法。
選擇分支機構(gòu)的不利條件
分支機構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇；
由于分支機構(gòu)不是獨立法人，一般不能享受所在國提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇；
分支機構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國納稅，無從獲得延期納稅的好處；
分支機構(gòu)與總機構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費等一般不能作為費用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價手段受到一定的限制。
延期納稅
實行居民管轄權(quán)的國家對本國居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤收入，當其以股息等形式匯回時，才予以征稅。
跨國公司將境外子公司的稅后利潤長期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識地降低應(yīng)分配股息的比例
前提條件：納稅人先在低稅國設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤向子公司轉(zhuǎn)移
反國際避稅
反國際避稅的一般方法
完善稅收立法
加強稅收征管
完善稅收立法
對納稅人、課稅對象、計稅標準等基本要素采用經(jīng)濟的、會計的概念加以明確表述，避免稅務(wù)機關(guān)和納稅人在法律措詞上糾纏不清
現(xiàn)有稅法的某些條款作出進一步的規(guī)定，凡是政府認為必須對其課稅的活動及課稅對象均列入應(yīng)稅范圍，不給納稅人以避稅的可乘之機
綜合性的反避稅條款
專門的反避稅條款：如對公司內(nèi)部定價作出特殊規(guī)定
綜合性的反避稅條款：
規(guī)定居民納稅人要向居住國提供其在境外從事經(jīng)營活動的情況
移居等行為須事先征得政府同意
對國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)
加強稅收征管
單邊措施
努力搜集有關(guān)信息資料
加強稅務(wù)調(diào)查與稅務(wù)審計
雙邊措施
情報交換
合作調(diào)查
反國際避稅的具體措施
對避稅性移居的制約
對利用避稅地積累所得和延期納稅的約束
對利用信托避稅的防范
對利用經(jīng)營形式選擇進行避稅的防范
反稅收協(xié)定濫用的措施
反資本弱化的措施
國際收入與費用的分配與轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整
對避稅性移居的制約
美國的規(guī)定
德國的規(guī)定
英國的規(guī)定
對避稅性移居的制約 美國
如果一個美國人以逃避美國聯(lián)邦所得稅為其主要目的而放棄美國國籍移居他國。
美國在此后的十年內(nèi)保留征稅權(quán)，對其實現(xiàn)的全部美國來源所得和外國的有效聯(lián)系所得，按累進稅率納稅。
對避稅性移居的制約 德國
移居到避稅地或不在任何國家取得居民身份，并與德國保持實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的德國國民，將負有一種擴大的有限納稅義務(wù)。其前提條件是：
如果這些人在移居前的十年中，至少有五年是負有無限納稅義務(wù)的德國居民
移居后在國外不繳納所得稅，或按不超過德國對等所得額適用稅率的三分之二稅率繳納所得稅
他們在德國仍保留重要經(jīng)濟利益。
這些移居者將從其終止德國居民身份的年度末起的十年內(nèi)，就其德國來源所得負有擴大的有限納稅義務(wù)。對這類所得，按適用于全球所得的正常累進稅率納稅。
對避稅性移居的制約 英國
英國財政部曾有非正式的規(guī)定，在某些情況下，對一個移居出境者仍可保留其三年居民身份，在此期間，將以其保留在英國的居民身份為基礎(chǔ)，臨時計算其納稅義務(wù)。
對延期納稅的約束
美國對外國個人控股公司和受控外國公司的規(guī)定
英國的享有權(quán)規(guī)定
德國的外國基地公司規(guī)定
美國對外國個人控股公司和受控外國公司的規(guī)定
外國個人控股公司
如果一個外國公司在納稅年度中的毛所得至少60％是“外國個人控股公司所得”，公司已發(fā)行股票價值的50％以上直接為五人或更少的具有美國公民或居民身份的人所擁有，該公司即為一家外國個人控股公司。
外國個人控股公司中的美國股東，在該公司未分配所得中所占的份額，應(yīng)及時計入本人當年應(yīng)稅所得額征收所得稅。
外國個人控股公司所得
受控外國公司
受控外國公司
一個外國公司50％以上有表決權(quán)的股票在納稅年度任何時候，為持有至少10％表決權(quán)股票的美國股東所擁有，該公司即為受控外國公司。
受控外國公司按控股比例應(yīng)分配給美國股東的利潤中，屬于“F分部所得”的部分，即使當年不分配，不匯回美國，也要計入各美國股東名下，視同當年分配的股息，計入當年所得征稅。以后，當利潤實際分配匯回美國時，不再征稅。
F分部所得
例4.11
例 4.11
現(xiàn)有A、B、C、D四個公司，其股權(quán)結(jié)構(gòu)分別為：
A公司46％的股份為一個美國股東持有，余下的54％為六個無關(guān)聯(lián)美國人平均擁有；
B公司60％的股份為三個美國股東平均持有；
C公司40％的股份為三個美國股東平均持有；
D公司60％的股份為十個美國股東平均持有。
屬于受控外國公司的是：
對利用信托避稅的防范
“委托人信托”
外國信托
“委托人信托”
如果委托人在信托中保留對財產(chǎn)的相當程度的控制與支配權(quán)，或在信托中享有一定比例的“將來應(yīng)享有的利益”等，則該信托被認定為“委托人信托”
委托人仍被視為信托財產(chǎn)的所有人，并對信托所得負有納稅義務(wù)。
所謂“將來應(yīng)享有的利益”，是指在若干年后信托終止時，可返回給委托人的信托資產(chǎn)。
外國信托
外國信托有一個美國受益人，那么，向該外國信托直接或間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)（包括現(xiàn)金）的美國委托人將被視為信托所有人，不論該外國信托的所得當年分配與否，都要就應(yīng)歸屬于該美國委托人所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得向美國納稅。
對利用經(jīng)營形式選擇進行避稅的防范
通過制定新的法規(guī)，消除可能在分支機構(gòu)和子公司之間選擇有利的經(jīng)營形式而帶來的避稅。
美國規(guī)定，對本國公司在境外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許加以扣除，但若境外分公司盈利后轉(zhuǎn)為子公司，則要退還以前獲得的扣除額。
新開征分支機構(gòu)利潤稅和二次預(yù)提稅。
英國規(guī)定，在沒有得到財政部允許的情況下，居民公司不能將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民公司。
反稅收協(xié)定濫用的措施
避免與低稅國尤其是避稅地國家簽訂稅收協(xié)定；
規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個締約國的所得在另一締約國承受起碼的稅負為基礎(chǔ)，借以防止跨國公司的同一所得，在締約國雙方均不納稅，而形成雙重免稅；
規(guī)定一個公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國，而且要看其股東的居住國，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國（透視法） ；
規(guī)定不是出于真實的生產(chǎn)經(jīng)營目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動機、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準的股票交易所登記等因素。
反資本弱化的措施
向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國、愛爾蘭）
安全港模式 ：以公司債務(wù)對股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標準。對為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費用扣除或?qū)⒊~利息視為利潤分配或股息予以課稅。
安全港標準：實行1.5:1的國家有法國、美國；實行2:1的國家有葡萄牙；實行3:1的國家有澳大利亞、德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國。
轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整
國際收入和費用分配的原則
正常交易原則
總利潤原則
合理原則
轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法律依據(jù)
美國規(guī)則：美國的《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)及其實施規(guī)則（1928,1986……）
OECD指南：OECD的《跨國公司和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價指南》（1979,1995 ……）
轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則和方法
預(yù)約定價協(xié)議
轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的原則
最優(yōu)法原則（美國1994年規(guī)則） 必須依照根據(jù)實際情況，對正常交易結(jié)果能夠進行最可靠衡量的方法，來確定一項受控交易的正常交易結(jié)果。
可比性原則
確定一項受控交易是否屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準進行判斷。其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，以及兩者之間的差異是否可以計量以及是否可以合理地加以調(diào)整。
可比性分析
可比性分析
功能
合同條款
風險
經(jīng)濟環(huán)境
財產(chǎn)或勞務(wù)特性
商務(wù)策略
功能分析
功能是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營被作為轉(zhuǎn)讓定價審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時做了什么樣的事情或采用什么樣的資源，包括：
（1）研究和發(fā)展；（2）產(chǎn)品設(shè)計；（3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計；（4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；（4）原材料購買及管理 ；（5）市場營銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實施和廣告活動；（6）運輸和倉儲；（7）經(jīng)營管理、法律、會計和資金融通、信用和收款、培訓及人事管理服務(wù)。
合同條款分析
索取或支付報酬的形式
銷售量或購買量
提供保證的范圍和條件
更改、修訂或修改的權(quán)利
相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利
買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括提供輔助或附屬勞務(wù)的安排
信貸提供和付款條件
風險分析
市場風險（價格、需求等）
與研發(fā)活動相聯(lián)系的風險
金融風險(匯率、利率)
貸款和收款風險
產(chǎn)品責任風險
與所有權(quán)相聯(lián)系的一般經(jīng)營風險
經(jīng)濟環(huán)境分析
地區(qū)性市場的相似性
每一市場的相對規(guī)模和綜合經(jīng)濟發(fā)展程度
市場層次（批發(fā)、零售等）
相關(guān)市場占有率

每一市場的競爭程度
市場是收縮的還是擴張的
買方和賣方實際可得到的替代產(chǎn)品
財產(chǎn)或勞務(wù)的特性分析
功能作用、品質(zhì)、可靠性、包裝、體積、重量等內(nèi)在物理、化學和生物特征
無形資產(chǎn)交易的方式（授予許可證還是出售）、資產(chǎn)類型（專利、商標、專有技術(shù)還是其他）、有效期和保護程度、預(yù)期利潤

商務(wù)策略分析
非受控納稅人在可比情況下在可比時期中運用可比策略，則受控交易中市場份額策略的影響才要考慮
轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法
貨物交易價格
傳統(tǒng)交易法
交易利潤法
貸款利息
特許權(quán)使用費
勞務(wù)收入
傳統(tǒng)交易法
可比非受控價格法 通過參考無關(guān)聯(lián)買賣雙方之間非受控銷售中的可比價格，來確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物交易價格
轉(zhuǎn)售價格法 對于購自關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品，按照轉(zhuǎn)售給獨立企業(yè)的價格，減去適當?shù)拿~，作為正常交易價格
成本加價法 以關(guān)聯(lián)賣主在受控交易中的成本加上合理的利潤額，以此確定正常交易價格
交易利潤法
利潤分割法 對若干關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的銷售交易中產(chǎn)生的凈利潤，依各企業(yè)履行的職責和貢獻，并參考外部市場對同類利潤分配比例的標準，在有關(guān)企業(yè)之間加以分配。
貢獻分析法
余值分析法
交易凈利潤率法 考察一個納稅人在某一受控交易中實現(xiàn)的凈利潤率的方法
貸款利息
總分機構(gòu)
視為虛擬支付
母子公司
市場利率 一般為債權(quán)人所在國市場利率 允許在一定的浮動區(qū)間內(nèi)變動
向無關(guān)聯(lián)第三方借款利息
按各關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)占集團總資產(chǎn)的比例進行分攤
特許權(quán)使用費
總分機構(gòu)
視為虛擬支付
母子公司
成本加利潤作為正常交易價格
向無關(guān)聯(lián)第三方支付的特許權(quán)使用費
按有關(guān)企業(yè)的受益情況進行分攤
勞務(wù)收入
總分機構(gòu)
當提供勞務(wù)方不收費時，費用在計算應(yīng)稅所得時不予扣除
母子公司
所提供勞務(wù)是提供勞務(wù)方主營業(yè)務(wù)時，以包含合理利潤的價格為正常交易價格
所提供勞務(wù)不是提供勞務(wù)方主營業(yè)務(wù)時，正常交易價格可以只反映成本
國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定概述
國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
中國對外稅收協(xié)定的實踐
國際稅收協(xié)定概述
國際稅收協(xié)定的分類
雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定
綜合稅收協(xié)定和單項稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定范本
OECD范本（1977）
聯(lián)合國范本（1979）
稅收協(xié)定范本的比較
稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
國際稅收協(xié)定的作用
稅收協(xié)定范本的比較
OECD范本:側(cè)重于維護居民管轄權(quán)，更多地照顧到發(fā)達國家的財權(quán)利益。
聯(lián)合國范本:同時考慮到居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的要求，適當?shù)丶骖櫚l(fā)展中國家的財權(quán)利益
稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
分歧
處理辦法
稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)法
中國:如果國內(nèi)稅法規(guī)定的征稅條件、待遇或負擔，低于或優(yōu)于稅收協(xié)定的，在一般情況下，仍按國內(nèi)稅法的規(guī)定處理
后法優(yōu)于前法
對“協(xié)定”專門用語的解釋
對于與其他法律共用的普遍性用語，依據(jù)國內(nèi)稅法解釋；
對于只在協(xié)定中使用的專門用語，依據(jù)協(xié)定條款的本身作出解釋
國際稅收協(xié)定的作用
劃分征稅權(quán)，協(xié)調(diào)國家之間的稅收權(quán)益；
避免國際雙重征稅，消除跨國納稅人的不合理負擔；
加強國家之間的稅務(wù)合作，防止國際逃避稅；
避免稅收的國際歧視，保護納稅人的稅收利益；
促進國際貿(mào)易和投資，推動世界經(jīng)濟的發(fā)展。
國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
協(xié)定適用范圍
人的范圍
稅種的范圍
協(xié)定用語定義
一般定義 ：國民 、公司、國際運輸 、主管當局
居民 （按照國內(nèi)法確定）
常設(shè)機構(gòu)
對各類所得和財產(chǎn)征稅的規(guī)定
雙重征稅的免除
特別規(guī)定
協(xié)定適用范圍
人的范圍: 締約國一方居民或同時為締約國各方居民\公民的人 自然人\法人\其他納稅實體(承擔無限納稅義務(wù))
稅種的范圍: 所得稅和財產(chǎn)稅類的稅種 中央/聯(lián)邦所得稅、地方所得稅 社會保障稅? 石油使用費?
協(xié)定用語定義
基本用語(和專門用語)
一般定義 締約國雙方的地理概念(含海外領(lǐng)地\國際托管地)\人\國民\公司\締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)\國際運輸\主管當局
居民 （按照國內(nèi)法確定）
常設(shè)機構(gòu)
居民的定義
按締約國法律
自然人居民（住所、居所），法人居民（注冊地、實際管理和控制中心、總機構(gòu)等）
《OECD范本》：不包括僅由來源于該國的所得或位于該國的財產(chǎn)在該國負有納稅義務(wù)的人。
《UN范本》:未作以上規(guī)定。防止某國的居民在該國僅對發(fā)生于境內(nèi)的所得征稅，而不對境外所得征稅時，被視為非居民而喪失享受協(xié)定優(yōu)惠的權(quán)利。（例）
雙重居民身份
合伙企業(yè)的居民身份
居民定義例
雙重居民身份
協(xié)商
若干標準順序
仍不能認定居民身份，則不能享受協(xié)定優(yōu)惠
締約國一方的居民，因締約國另一方與第三國之間的稅收協(xié)定而同時成為第三國的居民時，也不能再作為締約國一方的居民享受協(xié)定優(yōu)惠。
合伙企業(yè)的居民身份
合伙企業(yè)視為公司法人來征稅（法國、比利時），合伙企業(yè)就被作為居民納稅人而享受協(xié)定待遇。
合伙企業(yè)在稅收上不認為是法人居民，而其中的合伙人又不完全是締約國任何一方的居民，則將出現(xiàn)合伙人之間稅收待遇不同的情況，《經(jīng)合發(fā)組織范本》注釋提出由締約國雙方協(xié)商；聯(lián)合國范本亦未作出不同的規(guī)定。
常設(shè)機構(gòu)
對于發(fā)展中國家的意義
一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所
常設(shè)機構(gòu)的具體形式
準備性和輔助性活動的固定場所除外
《OECD范本》——儲存、陳列和交付本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施?！堵?lián)合國范本》取消了其中的“交付”貨物一項。
建筑工地、建筑安裝工程問題
非獨立地位代理人問題
建筑工地、建筑安裝工程問題
工程期限：
《OECD范本》——連續(xù)12個月
《UN范本》規(guī)定，建筑工地、建筑、裝配或安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，持續(xù)6個月，甚至協(xié)商規(guī)定3個月
期限計算中的具體規(guī)定
期限計算中的具體規(guī)定
開始期和終止期的確定（是否應(yīng)包括所有的準備活動）
季節(jié)性或其他暫性停工是否在計算連續(xù)時限時減除
連續(xù)分工程是否應(yīng)包括在總工程中計算連續(xù)時限
一個建筑工地從企業(yè)上和地理位置上形成不可分割的整體，但分訂幾項合同應(yīng)如何計算
非獨立代理人問題
代理人認定為常設(shè)機構(gòu)的條件：
非獨立代理人
有權(quán)代表本企業(yè)行使簽訂與企業(yè)經(jīng)營主體活動相關(guān)的合同
UN范本——經(jīng)常為本企業(yè)保有庫存并交付貨物或商品
或“接受訂單”
UN范本——保險企業(yè)通過其雇員在某國從事保險業(yè)務(wù)
不能把子公司看作常設(shè)機構(gòu)
對各類所得和財產(chǎn)征稅的規(guī)定
關(guān)于營業(yè)利潤征稅
關(guān)于對勞務(wù)所得征稅的規(guī)定
關(guān)于對投資所得征稅的規(guī)定
關(guān)于財產(chǎn)所得征稅的規(guī)定
聯(lián)屬企業(yè)和轉(zhuǎn)讓定價問題
關(guān)于財產(chǎn)稅的課征
關(guān)于營業(yè)利潤征稅
營業(yè)利潤征稅權(quán)的劃分
《OECD范本》——“歸屬原則”
《UN范本》——“引力原則
常設(shè)機構(gòu)利潤的計算 利息、特許權(quán)使用費或勞務(wù)費用、管理費用，不得計入收入和費用（銀行企業(yè)的利息收付和屬于償還代墊實際發(fā)生的費用除外）
常設(shè)機構(gòu)為企業(yè)采購貨物或商品（《OECD范本》——不可以分配利潤，也不能列支相應(yīng)的采購費用，《UN范本》——協(xié)商解決）
營業(yè)利潤中的投資所得和財產(chǎn)所得：可單獨征稅，也可納入營業(yè)利潤征稅，按照國內(nèi)法辦理
國際運輸所得
國際運輸所得
OECD范本:一般由企業(yè)實際管理機構(gòu)所在國征稅，如果企業(yè)實際管理機構(gòu)所在國無法全額征稅，則應(yīng)由企業(yè)居住國征稅。
《聯(lián)合國范本》
A部分——同《經(jīng)合發(fā)組織范本》
B部分——
國際空運所得，僅由居住國征稅；
國際船運所得，原則上由居住國征稅，但在這種船運活動經(jīng)常發(fā)生在非居住國的前提下，該所得來源的非居住國也應(yīng)享有征稅權(quán)。
關(guān)于對勞務(wù)所得征稅的規(guī)定
獨立個人勞務(wù)所得
OECD范本：
固定基地所在國政府可以對屬于該固定基地的所得征稅
UN范本增加：
獨立個人勞動者有關(guān)會計年度中在非居住國停留時間累計不少于183天，非居住國也可以對在該國從事勞務(wù)的所得征稅；
在非居住國從事獨立個人勞動取得的報酬超過了一定數(shù)額，且該項報酬由該非居住國的居民支付，或由設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔，非居住國也可以征稅。
非獨立個人勞務(wù)所得
非居住國征稅的條件：
收款人有關(guān)會計年度中在本國停留累計超過183天（或報酬超過一定標準）；
該項報酬由作為該國居民的雇主自付或代表雇主，或由設(shè)在本國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔。
藝術(shù)家或運動員所得
收入來源國可以對這類所得征稅，不論這類所得是否直接支付給藝術(shù)家或運動員本人
受雇于政府（公共基金）并從政府基金會獲取收入或從事國家間文化交流活動的表演家或運動員，由另外的具體條款加以規(guī)范
退休金和社會保險金所得
經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，僅在居住國征稅。
《聯(lián)合國范本》：
A條款：增加“按照締約國一方社會保險金制度支付的退休金和其他款項，應(yīng)僅在該締約國征稅”。
B條款：增加 由非居住國居民或設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)支付，則對該項所得可由支付國征稅。”
由政府支出的退休金，都規(guī)定應(yīng)由支付退休金的政府所在國征稅。
政府職員所得
由支付報酬的政府所在國獨占征稅權(quán)
例外情況：如果締約國一方的雇傭的政府職員，為其提供服務(wù)的地點在締約國另一方，并且同時是締約國另一方的國民和居民（并非由于提供該項服務(wù)以致停留時間較長而成為居民），應(yīng)僅在締約國另一方（即該政府職員的居住國）征稅
董事費和高級管理人員報酬

《經(jīng)合發(fā)組織范本》：對董事費和其他類似款項征稅，作為收入來源國行使征稅權(quán)的非居住國應(yīng)為公司的居住國。
《聯(lián)合國范本》在此規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了居住國和非居住國都可以對公司高級管理人員取得的工資、薪金和其他類似報酬征稅。
學生和學徒所得
僅由于接受教育或培訓的目的停留在締約國另一方，其為維持生活、教育或培訓收到的來源于該國以外的款項，該國不應(yīng)征稅。
《聯(lián)合國范本》還補充規(guī)定：學生或企業(yè)學徒取得贈款、獎學金和雇傭報酬，在教育或培訓期間，應(yīng)與其所停留國居民享受同樣的免稅、優(yōu)惠或減稅。
在各國簽訂的稅收協(xié)定中往往增加一些優(yōu)惠規(guī)定。
學生和學徒所得的優(yōu)惠規(guī)定
對學生或企業(yè)學徒在停留國取得的獎學金、津貼、補助金和獎金等收入免稅
個人勞務(wù)所得等其他所得，一般限定期限或金額給予免稅待遇，或者規(guī)定與本國居民享受同樣的免稅、扣除或減稅待遇。
教師和研究人員所得
締約國一方居民在締約國另一方從事教學或科研活動取得的所得，停留國應(yīng)在一定期限內(nèi)給予免稅待遇。
有的國家規(guī)定在締約國一方免稅應(yīng)以在締約國另一方征稅為條件，或者
享受免稅的應(yīng)是由服務(wù)于公共利益的研究項目取得的所得。
國際運輸企業(yè)雇員所得

應(yīng)由企業(yè)實際管理機構(gòu)所在的締約國征稅
股息
支付國征收股息預(yù)提稅的限制稅率：
《經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，對于股息受益所有人直接持有支付股息公司至少25％資本的公司，支付股息公司的所在國只能對這筆股息征收5％的預(yù)提所得稅；若股息受益所有人擁有支付股息公司的資本低于25％或股息受益所有人是自然人，則支付股息的公司所在國可以對這筆股息征收15％的預(yù)提所得稅。
《聯(lián)合國范本》規(guī)定，由締約國雙方談判確定。
利息
支付國征收預(yù)提稅的限制稅率：
《經(jīng)合發(fā)組織范本》規(guī)定，當締約國一方居民收到來源于締約國另一方的利息時，締約國雙方都可對這筆利息征稅，但非居住國對這筆利息征收的預(yù)提稅不應(yīng)超過利息總額的10％。
《聯(lián)合國范本》規(guī)定，對利息的預(yù)提稅率由締約國雙方談判確定。
特許權(quán)使用費
《經(jīng)合發(fā)組織范本》在1992年修改時取消了將設(shè)備使用費列入的規(guī)定。
使用電影拷貝支付的費用應(yīng)列為特許權(quán)使用費，
《聯(lián)合國范本》還補充了使用或有權(quán)使用無線電或電視廣播的膠片、磁帶的版權(quán)而支付的費用，也應(yīng)包括到特許權(quán)使用費的范圍。
《經(jīng)合發(fā)組織范本》將特許權(quán)使用費的征稅權(quán)完全劃給居住國
《聯(lián)合國范本》則規(guī)定非居住國對特許權(quán)使用費征收預(yù)提稅，限制稅率談判商定。
特別規(guī)定
無差別待遇
國籍無差別
常設(shè)機構(gòu)無差別
支付無差別
資本無差別
情報交換與行政協(xié)作
其他特別規(guī)定
無差別待遇
國籍無差別
常設(shè)機構(gòu)(與本國企業(yè))無差別 一國對居民公司實施的股息免稅、分劈利潤和歸集抵免等方法，一般不適用于常設(shè)機構(gòu)
支付(給本國居民和外國居民的利息、特許權(quán)使用費和其他款項 )無差別
資本無差別(不同資本構(gòu)成無差別)
中國對外稅收協(xié)定的實踐
我國談簽稅收協(xié)定的基本原則
地域管轄權(quán)優(yōu)先原則
稅收待遇對等原則
稅收饒讓原則
我國對外談簽稅收協(xié)定的發(fā)展情況
我國對外稅收協(xié)定的主要內(nèi)容
協(xié)定的條文結(jié)構(gòu)和工作文本
協(xié)定的適用范圍
對各類所得征稅的規(guī)定
消除雙重征稅的方法
工作文本
引力原則 ?
特許權(quán)使用費 的征稅權(quán)?
對利息的征稅
對個人勞務(wù)所得的征稅
我國對外稅收協(xié)定的發(fā)展
建國到1965年
沒有稅收協(xié)定
1965年到1979年6月
以單項協(xié)定為主
1979年7月以后
對外協(xié)定逐步增加
涉外稅收制度
涉外稅收與國際稅收的關(guān)系
涉外稅收制度的內(nèi)容
關(guān)于本國居民（或公民）納稅人境外所得或財產(chǎn)的稅收制度
關(guān)于本國非居民（或非公民）納稅人境內(nèi)所得或財產(chǎn)的稅收制度
關(guān)于非本國公民的本國居民個人以及投資者主要為外籍個人或公司的本國居民公司（或公民公司）的稅收制度
后兩個方面所涉及的納稅人統(tǒng)稱為外國納稅人。

涉外稅收負擔原則

平等原則
優(yōu)惠原則
最大負擔原則
優(yōu)惠原則
全面優(yōu)惠原則
特定優(yōu)惠原則
特定項目優(yōu)惠 利息 特許權(quán)使用費 營業(yè)利潤(新辦企業(yè)\再投資\其他優(yōu)惠) 特定部門和行業(yè)優(yōu)惠
特定地區(qū)優(yōu)惠 經(jīng)濟特區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū) 邊遠地區(qū)或待開發(fā)地區(qū)
綜合財產(chǎn)稅和轉(zhuǎn)移財產(chǎn)稅對非居民納稅人適用較低稅率
優(yōu)惠原則的效果
優(yōu)惠原則的效果(略)
應(yīng)注意的問題
考慮投資者居住國的有關(guān)規(guī)定 免稅優(yōu)惠(饒讓?) 加速折舊、再投資退稅、投資抵免、投資扣除(與饒讓無關(guān))
盡量運用特定優(yōu)惠原則
考慮稅收優(yōu)惠的稅務(wù)成本
與其他經(jīng)濟政策相配合
最大負擔原則
全面最大負擔原則
特定最大負擔原則
平等原則
體現(xiàn)稅收中性 資本輸入中性
涉外稅收負擔原則的選擇
資本輸入中性與財政中性?
注意使相關(guān)原則真正促進本國經(jīng)濟發(fā)展 從重負擔原則——不致過分打擊外國投資者的投資積極性 平等負擔原則——稅率設(shè)計應(yīng)考慮各國的一般水平，不使本國稅率過高 實行優(yōu)惠原則——保證本國的稅收優(yōu)惠使外國納稅人真正受益
涉外稅收制度的主要內(nèi)容
對非居民（或非公民）境內(nèi)所得及財產(chǎn)的課稅
對居民（或公民）境外所得及財產(chǎn)的課稅
涉外稅收的其他征管規(guī)范
對非居民境內(nèi)所得/財產(chǎn)的課稅
直接從事經(jīng)濟活動所得 按照與本國居民相同的征管辦法以及正規(guī)稅率課稅
消極投資取得的股息、利息、特許權(quán)使用費以及財產(chǎn)租金等項所得 以預(yù)提所得稅的方式課征
直接從事經(jīng)濟活動的非居民 法人所得
境內(nèi)來源所得的認定 按照稅收協(xié)定（常設(shè)機構(gòu)） 按照國內(nèi)稅法（常設(shè)機構(gòu)與另定標準）
境內(nèi)來源所得的征稅辦法 引力原則/歸屬原則 直接法/間接法/核定法 主營業(yè)務(wù)所得：按照本國的公司所得稅率課稅 非主營業(yè)務(wù)所得：三種情況

直接從事經(jīng)濟活動的非居民 法人所得課稅
非主營業(yè)務(wù)所得
均按照本國的公司所得稅率統(tǒng)一課稅
與主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生有效聯(lián)系：按一般公司所得稅率課稅 非有效聯(lián)系所得：按毛收入征收預(yù)提稅
有效聯(lián)系所得的判定方法：業(yè)務(wù)活動判定法 /資產(chǎn)用途判定法
均按毛收入征收預(yù)提稅
直接從事經(jīng)濟活動的非居民 自然人所得的課稅
勞務(wù)所得，按照與本國居民納稅人相同的稅率和課征辦法征稅
其他類型所得：
與本國居民個人相同（但綜合所得稅制、分類所得稅制、分類綜合所得稅制下具體的課稅辦法及稅率有所不同）
區(qū)分是否與在本國進行的主要經(jīng)濟活動發(fā)生有效聯(lián)系，以決定不同課稅辦法
就毛收入課征預(yù)提所得稅
對不在本國境內(nèi)直接從事經(jīng)營活動的非居民的課稅
指投資所得和財產(chǎn)所得，如股息、利息、特許權(quán)使用費、租金及資本利得等
一般按毛收入額課征一定比例的預(yù)提所得稅
對租金和特許權(quán)使用費有時允許扣除一定費用
對于非居民納稅人境內(nèi)財產(chǎn)的課稅
略
對居民境外所得及財產(chǎn)的課稅
同境內(nèi)所得或財產(chǎn)匯總后，按照本國稅法規(guī)定的課稅辦法和稅率課征
根據(jù)稅收協(xié)定實行免稅或給予限額抵免
或在國內(nèi)稅法中單方面地規(guī)定避免或減輕國際重復(fù)課稅的措施
對境外所得的減免規(guī)定（非永久居民未匯入所得免稅；對在本國境外居住或工作的本國公民及居民的境外所得的照顧）
對境外所得的延緩課稅規(guī)定（本國居民從外國公司取得的股息、紅利未匯入者，暫不課稅）
涉外稅收的其他征管規(guī)范
關(guān)于境內(nèi)外費用的分配
對外國投資者匯出利潤的課稅 常設(shè)機構(gòu)取得的境內(nèi)所得，在其稅后利潤匯出本國時，另行征收匯出所得稅
對非居民境外所得的課稅 （特殊情況下為反避稅的目的課稅）
中國的涉外稅收制度
1949年到1979年 關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅
20世紀80年代 《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》（1980）、《外國企業(yè)所得稅法》（1981）、《個人所得稅法》（1980年）、工商統(tǒng)一稅，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅              
20世紀90年代至今《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991）、個人所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
納稅人和征稅范圍
課稅對象
稅率
關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來
境外稅收抵免
稅收優(yōu)惠

個人所得稅
納稅人和征稅范圍
課稅對象
稅率
稅收優(yōu)惠

我國涉外稅收制度的改革
企業(yè)所得稅的統(tǒng)一
稅收優(yōu)惠的規(guī)范
完善反避稅立法
商品課稅的國際協(xié)調(diào)
跨國商品課稅中出現(xiàn)的問題
關(guān)稅壁壘
國內(nèi)商品稅征稅原則的差異 產(chǎn)地原則/消費地原則
國內(nèi)商品稅率差異的影響
商品課稅國際協(xié)調(diào)的原則 公平原則/效率原則
商品課稅國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容
關(guān)稅制度的國際協(xié)調(diào)
關(guān)稅稅率的國際協(xié)調(diào)
關(guān)稅稅率減讓（方式、范圍、程度）
完稅價格審定方法的國際協(xié)調(diào)
國內(nèi)商品稅征稅原則的國際協(xié)調(diào)
統(tǒng)一實行消費地原則（出口退稅）
國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)


國際稅收學(ppt)