企業(yè)會計準則講解24 金融資產轉移(doc)
企業(yè)在經營管理過程中，有時會為滿足資產流動性或風險管理等需要，將所持有的金融資產轉移給該資產發(fā)行方以外的其他方。票據(jù)背書轉讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理等業(yè)務中都涉及了金融資產轉移的會計處理，特別是近年來隨著我國金融創(chuàng)新步伐的加快，資產證券化、債券買斷或回購、融資融券等業(yè)務等結構化融資已經出現(xiàn)，相關的會計處理問題需要明確和規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》(以下簡稱金融資產轉移準則)規(guī)范了金融資產轉移的確認和計量，有助于更準確地反映因金融資產轉移業(yè)務對企業(yè)帶來的財務影響。
一、金融資產轉移的界定
　　金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉人方)。這里所指的金融資產，既包括單項金融資產，也包括一組類似的金融資產;既包括單項金融資產(或一組類似金融資產)的一部分，也包括單項金融資產(或一組類似金融資產)整體。
金融資產轉移包括金融資產整體轉移和部分轉移。金融資產部分轉移，包括下列三種情形:(1)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。(2)將金融資產所產生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。(3)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。金融資產轉移的其他情形適用于金融資產整體轉移。
企業(yè)（轉出方）對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個別財務報表上應用金融資產轉移準則進行會計處理之外，還應按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，將轉入方納入合并財務報表的范圍。比如，在資產證券化實務中，企業(yè)通常設立特殊目的主體作為結構化融資的載體，從法律角度看，企業(yè)已把金融資產轉移到特殊目的主體，兩者之間實現(xiàn)了風險隔離，但是，會計處理時，如果企業(yè)能夠控制該特殊目的主體，這些特殊目的主體則視同為子公司而應納入企業(yè)合并財務報表的范圍。

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