印花稅法(ppt)

第十三章 印花稅法

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。
性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。
本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計(jì)算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰。
　　
考試的要點(diǎn)范圍包括：
1、從印花稅法的有關(guān)概念來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點(diǎn)、及印花稅的立法原則；
2、從印花稅的征稅對(duì)象和納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類(lèi)型及其貼花義務(wù)的規(guī)定；


3、從印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種計(jì)稅方法、掌握從價(jià)計(jì)稅方法、從量計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠；
4、從應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)掌握從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。

重點(diǎn)掌握的部分是：
①印花稅的納稅人、
②稅目、稅率、
③應(yīng)納稅額的計(jì)算、
④納稅辦法和違章處理。
難點(diǎn)部分是：計(jì)算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定
　　
一、納稅人P420
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
“單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類(lèi)行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。

　　
印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類(lèi)：P420
1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
2、立據(jù)人。是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。如果書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，則各方都是納稅人。
3、立賬簿人。是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。
5、使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
　　
二、稅目、稅率P421-426
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類(lèi)共十三個(gè)稅目。
第一類(lèi)：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)：1、購(gòu)銷(xiāo)合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)產(chǎn)租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。
其余三類(lèi)，稅目均為一個(gè)。


第二類(lèi)：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；
第三類(lèi)：（稅目12）營(yíng)業(yè)賬簿；
第四類(lèi)：（稅目13）權(quán)利許可證照；
第五類(lèi)：財(cái)政部確定征稅的其他憑證（無(wú)具體稅目）。
各類(lèi)應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細(xì)理解稅
目稅率表的解釋?zhuān)莆漳男{證應(yīng)繳納印花
稅。P425-426
　　
印花稅的稅率有兩種形式：P424
①比例稅率
比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中大部分采用比例稅率；
②定額稅率
定額稅率也稱(chēng)固定稅額，適用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。
　　
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P426-430
適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：
①應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率
適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：
②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）
舉例如下：

例、某企業(yè)1999年2 月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)賬簿中實(shí)收資本200萬(wàn)元，其他賬簿8本。12月底實(shí)收資本為250萬(wàn)元，計(jì)算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。
解：①領(lǐng)受權(quán)利，許可證照應(yīng)納稅：2×5＝10元
②借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05 ‰ ＝30元
③實(shí)收資本應(yīng)納稅：200× 0.5 ‰ ＝1000 （元）
④其他賬簿應(yīng)納稅：8×5＝40元
2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元
12月份補(bǔ)稅：（250萬(wàn)－200萬(wàn)）×5＝250元
　　
印花稅13個(gè)稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題，是本章的重點(diǎn)問(wèn)題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計(jì)稅問(wèn)題：
1、購(gòu)銷(xiāo)合同。計(jì)稅金額為購(gòu)銷(xiāo)全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷(xiāo)金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購(gòu)銷(xiāo)合同的稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額＝購(gòu)銷(xiāo)金額×0.3‰
此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分?jǐn)?。舉例如下：

例:A公司與B公司簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，由A公司向B公司提供價(jià)值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價(jià)值400000元的水泥，貨物價(jià)差由A公司付款補(bǔ)足。已知購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅稅率為0.3‰ ,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：
（300000+400000） 0.3‰ =210(元)
B公司應(yīng)繳納印花稅為：
（400000+300000） 0.3‰ =210(元)
　　
2、加工承攬合同。計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額的，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另做購(gòu)銷(xiāo)處理。但受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰
　　
3、建筑安裝工程承包合同。計(jì)稅金額為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；適用稅率為0.3‰，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰
應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因?yàn)橛』ǘ悓傩袨槎?，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。
　　
4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計(jì)稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額＝借款金額×0.5‰
目前，由于金融機(jī)構(gòu)融資活動(dòng)的日益廣泛，國(guó)家對(duì)不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計(jì)稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。
　特別強(qiáng)調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計(jì)算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分?jǐn)?。舉例如下:

例:某汽車(chē)修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同,為購(gòu)買(mǎi)此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷(xiāo)合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：該廠應(yīng)繳納印花稅計(jì)算如下:
①購(gòu)銷(xiāo)合同為:2000 0.3‰=0.6 (萬(wàn)元)
②借款合同為:2000  0.05‰=0.1(萬(wàn)元)
③融資租賃合同為:1000  0.05‰=0.05(萬(wàn)元)
④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬(wàn)元)
　　
四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計(jì)算
這也是考生在本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的問(wèn)題，注意以下幾方面內(nèi)容：
1、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。（可參看教材P427）
　　
2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受托方提供原材料或輔助材料，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別按加工承攬合同、購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同（稅率0.5‰）計(jì)稅貼花。（注：購(gòu)銷(xiāo)合同適用稅率0.3‰）。
　　
3、對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。
4、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無(wú)法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的足額計(jì)稅貼花帶來(lái)了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：①在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；②結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
　　
5、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒(méi)有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。
6、其他。見(jiàn)P428-430
　　
五、稅收優(yōu)惠P431-432
下列憑證免納印花稅：
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。
3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。
4、無(wú)息、貼息貸款合同。
5、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
6、其他。見(jiàn)432

　　
六、納稅辦法P432
印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：
1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷(xiāo)。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。
　　
2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?duì)應(yīng)納印花稅稅額超過(guò)500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)的辦法納稅，不再貼花。
3、委托代征。這是對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門(mén)代征印花稅的辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書(shū)。這種辦法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。
　　
七、處罰規(guī)定P435
納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重予以處罰：
1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，除令其補(bǔ)貼印花稅票外，還可處以補(bǔ)貼印花稅票金額3－5倍罰款。
2、已粘貼的印花稅票未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)的，可處以未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額1－3倍的罰款。
3、已貼用的印花稅票揭下重用的，可處以重用印花稅票金額5倍或2000至10000元的罰款。
4、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
5、6、7見(jiàn)P436
對(duì)違反稅法規(guī)定行為的處罰辦法是重點(diǎn)之一，要求考生熟練掌握。 　　

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